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所屬章節(jié)：《初級會計實務(wù)》第三章 負債

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

短期薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

貨幣性職工薪酬

1．工資、獎金、津貼和補貼

（1）確認應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)發(fā)生職工工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬）

　　制造費用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）

　　管理費用（行政管理人員薪酬）

　　銷售費用（銷售人員薪酬）

　　合同履約成本（履行合同過程中人員薪酬

　　研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員薪酬）

　　在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

（2）支付職工薪酬、扣還各種款項。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬醫(yī)藥費等）

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅（代扣的個人所得稅）

　　銀行存款等（實際支付給職工的款項）

【添加例3-13】甲企業(yè)2019年7月份應(yīng)付職工工資總額為693000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，企業(yè)行政管理人員工資為90600元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為17400元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　480000

　　制造費用　 　　　　　　　　　　　　　　　　105000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　90600

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　17400

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　　　　　　　　　693000

【添加例3-14】承【添加例3-13】，甲企業(yè)根據(jù)“工資費用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693000元，其中企業(yè)代墊職工房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費8000元，實發(fā)工資653000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　653000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　653000

（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　　　　　　　　　653000

貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　653000

注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　　　　　　　　　653000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　653000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)代墊款項： 

借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　　　　　　　　　　40000

貸：其他應(yīng)收款—職工房租　　　　　　　　　　　　32000  

　                 　—代墊醫(yī)藥費　　　　　　　　　　　8000

2．職工福利費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費

【添加例3-15】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2019年9月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼150元。

①借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　25500

　       管理費用　　　 　　　　　　　　　　　　　　4500

   貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費　　　　　　　　　30000

②借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費　　　　　　　　　30000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

3．國家規(guī)定計提標準的職工薪酬

企業(yè)根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，編制如下會計分錄：

借：銷售費用、在建工程、研發(fā)支出、管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

（1）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費，并在成本費用中列支，主要用于為職工服務(wù)和工會活動。

職工教育經(jīng)費一般由企業(yè)按照每月工資總額的8%計提，主要用于職工接受崗位培訓、繼續(xù)教育等方面的支出。

【添加例3-17】承【添加例3-13】，2019年7月份，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和8%的計提標準，確認應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　48000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　10500

　　管理費用　 　　　　　　　　　　　　　　　　　9060

　　銷售費用　 　　　　　　　　　　　　　　　　　1740

貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費　　　　　　　　　　　13860

　　　　　　　　—職工教育經(jīng)費　　　　　　　　　55440

（2）社會保險費和住房公積金。

社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費。企業(yè)承擔的社會保險費，除養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費按規(guī)定確認為離職后福利外，其他的社會保險作為企業(yè)的短期薪酬。

【添加例3-18】承【添加例3-13】2019年7月，該企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計提標準，計算應(yīng)由企業(yè)負擔的向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納社會保險費（不含基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費）共計83160元。按照規(guī)定標準計提住房公積金為76230元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　110400

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　24150

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20838

　　銷售費用　 　　　　　　　　　　　　　　　　　4002

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費　　　　　　　　　　83160

　　　　　　　　—住房公積金　　　　　　　　　　76230

假定該企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣個人應(yīng)繳納的社會保險費（不含基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費）20790元、住房公積金為76230元，共計97020元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　　　　　　　　　　97020

貸：其他應(yīng)付款—社會保險費　　　　　　　　　　　20790

　　　　　　　—住房公積金　　　　　　　　　　　76230

貨幣性職工薪酬

4.短期帶薪缺勤

短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍有向其支付報酬的義務(wù)，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理，如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當作為其他長期職工福利處理。

（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。

確認累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤”科目。

【添加例3-19】丁企業(yè)從2018年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時，首先使用當年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中除。

至2018年12月31日丁企業(yè)有2000名職工未享受當年的帶薪年休假，丁企業(yè)預計2019年其中有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2018年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45000

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤

                                                ——累積帶薪缺勤　　45000

丁企業(yè)在2018年12月31日應(yīng)當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致的預期支付的金額，即相當于150天[100×（6.5-5）天]的年休假工資金額45000（150×300）元。

（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當計提相關(guān)費用和負債。企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包含在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必作額外的賬務(wù)處理。

我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

非貨幣性職工薪酬的確認和發(fā)放

重點關(guān)注：確認應(yīng)付職工薪酬和計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本的金額。

【提示】初級會計考試中常見的視同銷售情形：

（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

（2）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

（3）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

（4）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

購進的貨物：用于投資、分配、贈送，即向外部移送——需要視同銷售計算銷項稅額，當然同時可以抵扣進項稅額；

購進的貨物：用于集體福利和個人消費，即貨物進入最終消費領(lǐng)域——不需要視同銷售計算銷項稅額，同時也不得抵扣進項稅額；已抵扣的，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相應(yīng)的增值稅銷項稅額之和，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

（1）確認時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等（公允價值+銷項稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（2）實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準備（如涉及）

貸：庫存商品

【添加例3-20】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2019年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，甲公司適用的增值稅稅率為13%。甲公司的有關(guān)會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 192100

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　33900

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 226000

應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=200×1000+200×1000×13%=226000（元）。

【例題】承上題，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。甲公司的有關(guān)會計處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　 26000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：庫存商品——電暖器　　　　　　　　　　　　　180000

2.將外購商品發(fā)放給職工作為福利（進項稅額不得抵扣）

（1）外購商品時：

借：庫存商品（含增值稅）

貸：銀行存款等

（2）將外購商品實際發(fā)放時：

借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品（含增值稅）

【提示】如外購時增值稅進項稅額已單獨確認，發(fā)放時需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

4.企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

確認時，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

實際支付租金時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款

【提示】難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

【添加例3-21】甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元。該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8000元（含稅）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）確認提供汽車的非貨幣性福利

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 20000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 20000

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

（2）確認為職工租賃住房的非貨幣性福利：（注：本題老師為保證賬務(wù)處理的完整性，默認當月支付本月租金，故與教材中答案不一致）

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 40000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　 40000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

相關(guān)習題練習

【例題1?多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)非貨幣性福利職工薪酬的會計處理表述正確的有（　?。＃?020年?2分）

A.難以認定受益對象的非貨幣性福利，應(yīng)當直接計入當期損益

B.企業(yè)租賃汽車供高級管理人員無償使用，應(yīng)當將每期應(yīng)付的租金計入管理費用

C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給銷售人員，應(yīng)當按照產(chǎn)品的實際成本計入銷售費用

D.企業(yè)將自有房屋無償提供給生產(chǎn)工人使用，應(yīng)當按照該住房的公允價值計入生產(chǎn)成本

【答案】AB

【解析】選項C錯誤，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給銷售人員，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值加上增值稅銷項稅額計入銷售費用；選項D錯誤，企業(yè)將自有房屋無償提供給生產(chǎn)工人使用，應(yīng)當按照該住房每期應(yīng)計提的折舊計入生產(chǎn)成本。

【例題2?判斷題】（習題班）企業(yè)確認非貨幣性福利時，對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。（　?。?020年?1分）

【答案】√

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務(wù)》科目第三章負債中短期薪酬的核算的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？小伙伴們努力一點吧，為了能走更好的路，遇見更優(yōu)秀的人。