交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理_2023年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點
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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第三章
(一)會計科目的設(shè)置
1.交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
2.公允價值變動損益
3.投資收益
1.“交易性金融資產(chǎn)”科目
本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。
2.“公允價值變動損益”科目
本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失(借方登記公允價值變動的損失額，貸方登記公允價值變動的收益額)。
3.“投資收益”科目
本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益)。
(二)取得交易性金融資產(chǎn)
初始入賬金額 | 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目 |
支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 | 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額，借記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目 |
交易費(fèi)用 | （1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借記“投資收益”科目 （2）發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目 |
交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。
增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
基本賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(交易費(fèi)用對應(yīng)的可抵扣的增值稅)
貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)
【提示】買股票也交增值稅，但不是抵扣制，而是差額征稅。
【理解一下】購買價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息：
(1)不影響投資收益。
(2)不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值。
【歷年考核要點】
1.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額的計算
2.取得交易性金融資產(chǎn)時各項目的歸屬科目
(三)持有交易性金融資產(chǎn)
1.持有交易性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理
收到購買價款中包含的股利或利息 | 借：其他貨幣資金等 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 | |
持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計提的利息 | 宣告/ 計提時 | 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（到期應(yīng)計提的利息） 貸：投資收益 |
收到時 | 借：其他貨幣資金等 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 | |
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額 | 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額 | 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 |
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。賬務(wù)處理如下：
借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(或借方)
投資收益(差額倒擠，損失記借方，收益記貸方)
【提示】出售時，不需要將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。
【易錯易混點辨析】交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對損益類科目的影響。
業(yè)務(wù)事項 | 歸屬科目 |
取得時支付的交易費(fèi)用 | 記入“投資收益”科目借方 |
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計提的利息 | 記入“投資收益”科目貸方 |
持有期間的公允價值變動 | 記入“公允價值變動損益”科目貸方或借方 |
處置時的處置損益 | 記入“投資收益”科目貸方或借方 |
(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
1.計算出售時的增值稅稅額
出售時的增值稅稅額=[賣出價-買入價(不得扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息)]÷(1+6%)×6%
2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
情形 | 賬務(wù)處理 |
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益 | 借：投資收益等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 |
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額 | 借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益等 |
情形 | 賬務(wù)處理 |
年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益 | 借：投資收益等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 |
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注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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