快樂與否，取決于我們計較的多少，傷心與否，取決于我們在意多少。下面東奧會計在線為大家?guī)砹恕?/span>初級會計實務》預習考點，快來一起學習吧！

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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務》第五章

(一)應交增值稅概述

增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。

麥肯錫：

106/(1+6%)=100

106-100=6(進項稅額)

農戶：開農產品銷售發(fā)票

我：收購發(fā)票

上面無稅額，人為計算出進項稅額

支付100

玉米：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　100×9%

貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

面包：

借：原材料/庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 90

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　100×10%

貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

不是增值稅專用發(fā)票，但可以計算抵扣

【理解一下】

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

當期一直進貨，沒有賣貨

【理解一下】

如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法，應按該公式還原為不含稅銷售額計算。

(二)一般納稅人的賬務處理

增值稅核算應設置的會計科目，如下圖所示。

“應交增值稅”的明細科目(專欄)列示：

“應交稅費”的二級明細科目列示：

總結:

轉出多交的，到“應交稅費——未交增值稅”借方

轉出未交的，到“應交稅費——未交增值稅”貸方

應交稅費——未交增值稅(轉入的)

提示：房地產行業(yè)，

作用：類似進項，先墊付出來，以后賣了房子有銷項了，將來讓我抵。但月末要轉出來

提示：“應交稅費——應交增值稅”留抵的不轉，可以保留借方余額

會計口徑：確認收入了，但納稅義務還未發(fā)生

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　?100

應交稅費——待轉銷項稅額　　　　　　　　　　　13

等納稅義務時間到了：

借：應交稅費——待轉銷項稅額　　　　　　　　　　　13

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　13

一般納稅人的征稅范圍包括：

1.取得資產、接受勞務或服務

借：原材料/庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：庫存現(xiàn)金　　　100

【易錯易混點辨析】非正常損失vs正常損失

(1)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

(2)非常損失，是指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失。(正常損失)

2.銷售等業(yè)務的賬務處理

(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產。

賬務處理如下：

借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/固定資產清理等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)/應交稅費——簡易計稅

企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄。

會計準則相關規(guī)定的收入或利得確認時點早于按照現(xiàn)行增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額記入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，

待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

(2)視同銷售。

企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為銷售行為，需要計算確認增值稅銷項稅額。

①集體福利：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

【理解一下】

此處列示的集體福利為自產或委托加工的貨物，若為外購貨物，不再視同銷售，進項稅額轉出。會計分錄如下：

(1)購進時：

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)發(fā)放時：

借：應付職工薪酬

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

②對外投資：

借：長期股權投資等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利：

借：應付股利

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

④對外捐贈：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×現(xiàn)行增值稅稅率)

肖老師解讀

如何判斷增值稅的“視同銷售”？

兩個標準：一看是否增值；二看對內對外。

將外購商品作為集體福利和個人消費，商品已到增值稅鏈條的最終環(huán)節(jié)，后續(xù)不會再發(fā)生流轉，故不應視同銷售；

如果外購商品直接用于集體福利、個人消費，進項稅額不得抵扣，計入成本；

如果外購商品改變用途用于集體福利、個人消費，購進時確認的進項稅額需要作轉出處理。

3.交納增值稅

(1)交納當月應交增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

4.月末轉出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應將當月應交未交或多交的增值稅從“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

(1)對于當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

(2)對于當月多交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

【歷年考核要點】

一般納稅人增值稅的賬務處理及案例應用。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，按照銷售額(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。

小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專欄。

【易錯易混點辨析】“應交增值稅”明細科目vs“未交增值稅”明細科目

【歷年考核要點】

小規(guī)模納稅人增值稅的賬務處理及案例應用。

(四)差額征稅的賬務處理

1.企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)/應交稅費——簡易計稅/應交稅費——應交增值稅

貸：主營業(yè)務成本等

2.企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額(參見第三章第二節(jié))

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理

1.購入時

借：固定資產(初次購入)　　　　　　　　　　　　 113

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

2.發(fā)生設備技術維護費

借：管理費用

貸：銀行存款等

3.按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)/應交稅費——應交增值稅

113

貸：管理費用等　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。

取得收入時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

達到免征稅條件時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

注：以上學習內容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務》新教材基礎班授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)