長期股權(quán)投資_2024年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)
長期股權(quán)投資是《初級會計實務(wù)》中，比較難的一個知識點(diǎn)。以下是東奧為考生們帶來的長期股權(quán)投資相關(guān)文字版講解，建議大家多學(xué)習(xí)幾遍。
按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。
(一)長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1.企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理(主線1)
長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。
內(nèi)容 | 反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有及處置等業(yè)務(wù)活動 |
性質(zhì) | 資產(chǎn)類科目 |
結(jié)構(gòu) | 借方登記取得股權(quán)時的實際投資成本或享有被投資單位權(quán)益的增加額 貸方登記享有被投資單位權(quán)益的減少額或股權(quán)投資處置的成本 期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值 |
(1)取得時：
①同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。
同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部重新調(diào)配資產(chǎn)與賬面調(diào)撥，資產(chǎn)和所有者權(quán)益僅在集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間增減變動，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益。
情形 | 賬務(wù)處理 |
方式1：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價 | 借：長期股權(quán)投資 ??資本公積——資本溢價或股本溢價［差額，可貸方］ ??盈余公積［資本公積不足沖減時］ ??利潤分配——未分配利潤［資本公積和盈余公積不足沖減時］ ?貸：銀行存款等 |
②非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。
非同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，如果購買方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對價，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性損益或非經(jīng)營性損益。
情形 | 賬務(wù)處理 |
方式1：購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)（以無形資產(chǎn)為例）或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價的 | 借：長期股權(quán)投資 ??累計攤銷 ??無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?貸：銀行存款/無形資產(chǎn)等 ???資產(chǎn)處置損益等［可借方］ |
(2)后續(xù)計量時：
長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分：
借：應(yīng)收股利
?貸：投資收益
收到上述股利時：
借：銀行存款
?貸：應(yīng)收股利
(3)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失
?貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
2.以企業(yè)合并以外的方式形成的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理(主線2)
長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。
(3)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失
?貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(4)處置長期股權(quán)投資的會計處理：
①借：銀行存款
???長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
??貸：長期股權(quán)投資——投資成本
?????????? ——損益調(diào)整[或借方]
?????????? ——其他綜合收益[或借方]
?????????? ——其他權(quán)益變動[或借方]
????投資收益[或借方]
②借：其他綜合收益[應(yīng)轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益]
??貸：投資收益(或相反會計分錄)
③借：資本公積——其他資本公積
??貸：投資收益(或相反會計分錄)
(二)長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量(理論總結(jié))
1.長期股權(quán)投資的初始計量
(1)以合并方式取得的長期股權(quán)投資。
類別 | 確認(rèn)原則 |
同一控制下 | 初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值的份額 |
非同一控制下 | ①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價： 初始投資成本=購買方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價值 ②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價： 初始投資成本=購買日發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 |
(2)以非合并方式取得的長期股權(quán)投資。
取得方式 | 確認(rèn)原則 |
以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得 | 初始投資成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 |
以發(fā)行權(quán)益性證券取得 | 初始投資成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 |
易錯易混點(diǎn)辨析
類別 | 初始投資成本 | 初始入賬價值 | |
合并 方式 | 同一 控制 | 被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值的份額 | 與初始投資成本一致 |
非同一 控制 | 現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值權(quán)益性證券的公允價值 | 與初始投資成本一致 | |
合并以外方式 | 現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 | 初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額： 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，初始入賬價值與初始投資成本一致 初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額： 初始入賬價值=初始投資成本+初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的差額，初始入賬價值與初始投資成本不一致 | |
(3)小企業(yè)的長期股權(quán)投資 。
提示：
取得方式 | 確認(rèn)原則 |
支付現(xiàn)金取得 | 初始投資成本=購買價款+相關(guān)稅費(fèi) |
非貨幣性資產(chǎn)交換取得 | 初始投資成本=換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值+相關(guān)稅費(fèi) |
(4)交易費(fèi)用。
企業(yè)為企業(yè)合并(控制)發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
項目 | 成本法 | 權(quán)益法 |
定義 | 指長期股權(quán)投資日常核算按照投資成本計價的一種方法 | 指取得長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動相應(yīng)對其投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種方法 |
賬面價值 | 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變 | 長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動 |
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2023年《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義
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