長期股權投資_2024年《初級會計實務》預習考點
長期股權投資是《初級會計實務》中，比較難的一個知識點。以下是東奧為考生們帶來的長期股權投資相關文字版講解，建議大家多學習幾遍。
按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權投資是指小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。
(一)長期股權投資的賬務處理
1.企業(yè)合并形成長期股權投資的賬務處理(主線1)
長期股權投資核算應設置“長期股權投資”科目。
內容 | 反映和監(jiān)督長期股權投資的取得、持有及處置等業(yè)務活動 |
性質 | 資產類科目 |
結構 | 借方登記取得股權時的實際投資成本或享有被投資單位權益的增加額 貸方登記享有被投資單位權益的減少額或股權投資處置的成本 期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的價值 |
(1)取得時：
①同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。
同一控制下企業(yè)合并實質是集團內部重新調配資產與賬面調撥，資產和所有者權益僅在集團內部不同企業(yè)間增減變動，不具有商業(yè)實質，不應產生經營性損益和非經營性損益。
情形 | 賬務處理 |
方式1：合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價 | 借：長期股權投資 ??資本公積——資本溢價或股本溢價［差額，可貸方］ ??盈余公積［資本公積不足沖減時］ ??利潤分配——未分配利潤［資本公積和盈余公積不足沖減時］ ?貸：銀行存款等 |
②非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。
非同一控制下的企業(yè)合并實質是不同市場主體間的產權交易，如果購買方以轉讓非現金資產方式作為對價，實質是轉讓或處置了非現金資產，具有商業(yè)實質，產生經營性損益或非經營性損益。
情形 | 賬務處理 |
方式1：購買方以支付現金、轉讓非現金資產（以無形資產為例）或承擔債務方式等作為合并對價的 | 借：長期股權投資 ??累計攤銷 ??無形資產減值準備 ?貸：銀行存款/無形資產等 ???資產處置損益等［可借方］ |
(2)后續(xù)計量時：
長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分：
借：應收股利
?貸：投資收益
收到上述股利時：
借：銀行存款
?貸：應收股利
(3)計提長期股權投資減值準備：
借：資產減值損失
?貸：長期股權投資減值準備
2.以企業(yè)合并以外的方式形成的長期股權投資的賬務處理(主線2)
長期股權投資核算應設置“長期股權投資”科目。
(3)計提長期股權投資減值準備：
借：資產減值損失
?貸：長期股權投資減值準備
(4)處置長期股權投資的會計處理：
①借：銀行存款
???長期股權投資減值準備
??貸：長期股權投資——投資成本
?????????? ——損益調整[或借方]
?????????? ——其他綜合收益[或借方]
?????????? ——其他權益變動[或借方]
????投資收益[或借方]
②借：其他綜合收益[應轉入損益的其他綜合收益]
??貸：投資收益(或相反會計分錄)
③借：資本公積——其他資本公積
??貸：投資收益(或相反會計分錄)
(二)長期股權投資的確認與計量(理論總結)
1.長期股權投資的初始計量
(1)以合并方式取得的長期股權投資。
類別 | 確認原則 |
同一控制下 | 初始投資成本=被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中賬面價值的份額 |
非同一控制下 | ①購買方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式等作為合并對價： 初始投資成本=購買方支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務的公允價值 ②購買方以發(fā)行權益性證券作為合并對價： 初始投資成本=購買日發(fā)行的權益性證券的公允價值 |
(2)以非合并方式取得的長期股權投資。
取得方式 | 確認原則 |
以支付現金、非現金資產等其他方式取得 | 初始投資成本=現金、非現金資產的公允價值 |
以發(fā)行權益性證券取得 | 初始投資成本=發(fā)行的權益性證券的公允價值 |
易錯易混點辨析
類別 | 初始投資成本 | 初始入賬價值 | |
合并 方式 | 同一 控制 | 被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中賬面價值的份額 | 與初始投資成本一致 |
非同一 控制 | 現金、非現金資產等的公允價值權益性證券的公允價值 | 與初始投資成本一致 | |
合并以外方式 | 現金、非現金資產的公允價值 | 初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值的份額： 不調整已確認的初始投資成本，初始入賬價值與初始投資成本一致 初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額： 初始入賬價值=初始投資成本+初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額的差額，初始入賬價值與初始投資成本不一致 | |
(3)小企業(yè)的長期股權投資 。
提示：
取得方式 | 確認原則 |
支付現金取得 | 初始投資成本=購買價款+相關稅費 |
非貨幣性資產交換取得 | 初始投資成本=換出非貨幣性資產的評估價值+相關稅費 |
(4)交易費用。
企業(yè)為企業(yè)合并(控制)發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.長期股權投資的后續(xù)計量
項目 | 成本法 | 權益法 |
定義 | 指長期股權投資日常核算按照投資成本計價的一種方法 | 指取得長期股權投資以初始投資成本計價，后續(xù)根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動相應對其投資的賬面價值進行調整的一種方法 |
賬面價值 | 追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本；除此之外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變 | 長期股權投資的賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而變動 |
注：以上學習內容選自肖磊榮老師2023年《初級會計實務》基礎班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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