交易性金融資產(chǎn)_2024年《初級會計實務(wù)》重要考點跟學打卡
交易性金融資產(chǎn)是《初級會計實務(wù)》中比較重要的一個知識點，大家一定要認真學習哦！建議學完該知識點后，要多做相關(guān)練習題，吃透考點！
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交易性金融資產(chǎn)
考頻：★★★ 歷年：單選、多選、判斷、不定項
(一)交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)，是企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;或者在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價值進行業(yè)績考核的某項投資組合。
(二)會計科目
(1)“交易性金融資產(chǎn)”科目：核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算。
(2)“公允價值變動損益”科目：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。
(3)“投資收益”科目：核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。
(三)交易性金融資產(chǎn)的取得【必記打卡】
1.處理原則
(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額。
(2)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。
(3)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，沖減投資收益。發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除。
拓展：
交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。
增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出。
小新點：
交易性金融資產(chǎn)初始入賬金額/ 價值/ 成本= 取得時的公允價值= 支付價款- 價款中包含的股利或利息
注意：價款中若包含交易費用，也應(yīng)扣除。
2.賬務(wù)處理
分步版 | 合并版 |
支付價款： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本［取得時的公允價值］ 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息［支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息］ 貸：其他貨幣資金——存出投資款等［支付價款］ | 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 投資收益［交易費用］ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金——存出投資款等［實際支付金額］ |
支付交易費用： 借：投資收益［交易費用］ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金——存出投資款等 |
(四)交易性金融資產(chǎn)的持有【必記打卡】
1.現(xiàn)金股利或債券利息的處理
(1)宣告發(fā)放或到期計提時：
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
(2)實際收到款項時(包含取得價款中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的情形)：
借：其他貨幣資金等
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
2.公允價值變動的處理
(1)處理原則。
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。
(2)賬務(wù)處理。
①公允價值大于賬面余額時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②公允價值小于賬面余額時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(五)交易性金融資產(chǎn)的出售【必記打卡】
(1)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益。
借：其他貨幣資金等[實際收到的金額]
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動[或借方]
投資收益[差額：損失記借方，收益記貸方]
(2)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的處理。
金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。
若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。
計算公式：
轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額(含稅)=賣出價-買入價
轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅稅額=不含稅銷售額×稅率=(賣出價-買入價)÷(1+6%)×6%
情形 | 賬務(wù)處理 | |
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當月月末 | 產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時（產(chǎn)生應(yīng)納稅額） | 借：投資收益等 貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 |
產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時（可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額） | 借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益等 | |
年末，如果“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額 | 借：投資收益等 貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 | |
交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對損益的影響。
階段 | 項目 | 核算科目 | 對損益的影響 |
取得時 | 交易費用 | 借記“投資收益” | 減少 |
持有期間 | 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利/到期計提利息 | 貸記“投資收益” | 增加 |
公允價值變動 | 借記或貸記“公允價值變動損益” | 減少或增加 | |
出售時 | 公允價值與賬面余額的差額 | 借記或貸記“投資收益” | 減少或增加 |
轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)讓當月月末） | 借記或貸記“投資收益” | 減少或增加 |
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