【小編"紀念"】2013年初級會計職稱已經(jīng)開始備考，學(xué)員們不要懈怠，小編會與您一路同行。今天給大家準(zhǔn)備的是《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》里面比較難點的：違反稅收法律制度的法律責(zé)任。供學(xué)員們參考。

　　違反稅收法律制度的法律責(zé)任

　　一、違反稅收法律制度的法律責(zé)任的概念及構(gòu)成

　　違反稅收法律制度的法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體違反稅法的行為所引起的不利法律后果。對違反稅收法律制度的違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，《稅收征管法》及其《實施細則》以及《刑法》作出了相應(yīng)的規(guī)定。

　　1.稅收違法行為的主體是稅收法律關(guān)系的主體，即征納雙方。稅務(wù)人員代表稅務(wù)機關(guān)進行稅收執(zhí)法.發(fā)生的違法行為除稅務(wù)人員要承擔(dān)責(zé)任外，稅務(wù)機關(guān)也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。納稅人或者扣繳義務(wù)人發(fā)生了違法行為，也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　不承擔(dān)納稅義務(wù)或者征稅義務(wù)者不存在稅收法律責(zé)任問題。

　　2.稅收法律關(guān)系主體存在違反稅收法律規(guī)定的行為，即沒有履行稅法為其設(shè)定的義務(wù)。稅收違法行為包括兩種：(1)違法的不作為。凡是稅法要求實施的行為，稅收法律關(guān)系主體就負有作為的義務(wù)。不履行義務(wù)，不作出稅法要求的行為，就是違法的不作為。如，稅法要求辦理稅務(wù)登記和納稅申報，納稅人卻不按期進行登記和申報;再如，稅務(wù)人員玩忽職守，不征應(yīng)納稅款等。(2)違法的作為。凡是稅法所禁止的行為，稅收法律關(guān)系主體就負有不作為的義務(wù)。不履行這一義務(wù)，作出稅法所禁止的行為，就是違法的作為。如納稅人偽造賬簿偷稅，稅務(wù)機關(guān)越權(quán)決定減免稅等，就是違法的作為。

　　3.違反稅收法律規(guī)定的行為人主觀上有過錯。即稅收法律關(guān)系主體對自己違反稅法的行為是有清醒認識的，是故意或者過失導(dǎo)致違反稅法行為的發(fā)生。沒有過錯，當(dāng)事人則不承擔(dān)稅收法律責(zé)任。

　　4.違反稅法的行為造成了損害后果，并且違法行為與損害后果間存在因果關(guān)系。這種損害后果應(yīng)從廣義上去理解，既包括納稅主體違反稅法對國家稅收利益的損害，也包括征稅主體違反稅法對納稅人合法權(quán)益的侵害，還包括征納主體違反稅法對國家稅收秩序的損害，等等。

　　根據(jù)稅收違法行為程度的不同，稅收法律責(zé)任分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰兩種。根據(jù)《公務(wù)員法》，對違法違紀應(yīng)當(dāng)承擔(dān)紀律責(zé)任的公務(wù)員給予的行政處分種類有：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除六類。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰包括：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留;其他七類。

　　稅務(wù)行政處罰中的警告是對犯有輕微違反稅法行為的當(dāng)事人的書面告誡，常以“責(zé)令限期改正”出現(xiàn)。稅務(wù)行政處罰中的罰款是指稅務(wù)機關(guān)強迫違反稅法的當(dāng)事人在一定期限內(nèi)向國家繳納一定數(shù)額的金錢的制裁措施，是在稅務(wù)行政處罰中運用最多的一種處罰形式。稅務(wù)行政處罰中的沒收違法所得是指稅務(wù)機關(guān)剝奪違法當(dāng)事人違法獲得所得的所有權(quán)，并將其收歸國有的制裁措施。稅務(wù)行政處罰中的沒收非法財物是指稅務(wù)機關(guān)剝奪當(dāng)事人非法取得財物的所有權(quán)，并將其收歸國有的制裁措施。在稅務(wù)行政處罰中，暫扣或者吊銷許可證或執(zhí)照，可以理解為包括對稅務(wù)登記證的暫扣或吊銷，以及停止出口退稅、收繳或停止發(fā)售發(fā)票等。

　　二、征納雙方違反稅法的法律責(zé)任

　　(一)納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅法的法律責(zé)任

　　1.違反稅務(wù)管理行為的法律責(zé)任

　　(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：

　�、傥窗凑找�(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;

　　②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;

　�、畚窗凑找�(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的;

　�、芪窗凑找�(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的;

　�、菸窗凑找�(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的;

　�、藜{稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的。

　　(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

　　納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

　　(3)扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。

　　(4)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

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