【小編"紀(jì)念"】今天小編和學(xué)員們分享的是《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》里面的“增值稅法律制度”的內(nèi)容，供學(xué)員們參考。歡迎點(diǎn)擊查看!

　　增值稅法律制度

　　增值稅是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里所說(shuō)的“增值額”，是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入大于其購(gòu)進(jìn)貨物或取得勞務(wù)服務(wù)時(shí)所支付金額的差額。例如，A企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，耗費(fèi)原材料、燃料、動(dòng)力等外購(gòu)項(xiàng)目金額為60元，該產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為110元，如不考慮其他因素，則增值額為50元(110-60)。

　　由于增值因素在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難以精確計(jì)量，因此，增值稅的計(jì)算一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，即納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算出一個(gè)稅額，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅額，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅稅額。

　　按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類(lèi)型。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，它是世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍采用的一種類(lèi)型。收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)這部分價(jià)值存在著重復(fù)征稅問(wèn)題，所以，生產(chǎn)型增值稅屬于一種不徹底的增值稅，但客觀上它可以抑制企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。

　　二、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物及部分加工性勞務(wù)，如修理、修配勞務(wù)。對(duì)大部分一般性勞務(wù)和農(nóng)業(yè)沒(méi)有實(shí)行增值稅。現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：

　　(一)銷(xiāo)售貨物

　　銷(xiāo)售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn).包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，即銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，不論是從受讓方取得貨幣.還是獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，都應(yīng)視為有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷(xiāo)售行為，征收增值稅。

　　不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售雖在廣義上也屬于貨物銷(xiāo)售的范圍，但考慮到不動(dòng)產(chǎn)的增值具有特殊性，故不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅等。

　　(二)提供加工修理修配勞務(wù)

　　提供加工、修理修配勞務(wù)又稱(chēng)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供或銷(xiāo)售上述勞務(wù)，即應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)，不論受托方從委托方收取的加工費(fèi)是以貨幣的形式，還是以貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的形式，都應(yīng)視作有償銷(xiāo)售行為，征收增值稅。但是，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　(三)進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)出貨物，除依法征收關(guān)稅外.還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(四)視同銷(xiāo)售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為

　　單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷(xiāo)售收入，也視同銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：

　　(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　以上行為可以歸納為下列三種情形：·

　　(1)轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移;

　　(2)雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接的銷(xiāo)售方式;

　　(3)貨物產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，貨物轉(zhuǎn)移也未采取銷(xiāo)售形式，而是用于類(lèi)似銷(xiāo)售的其他用途。

　　一般來(lái)說(shuō)，對(duì)貨物征收增值稅應(yīng)以貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提，但是上述三種情形在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)。為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購(gòu)貨物的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)上述行為視同銷(xiāo)售處理，納入增值稅的征收范圍。

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