2013年《經濟法基礎》重點解析：營業(yè)稅的征稅范圍

　　【小編"紀念"】本篇和大家一起學習的是《經濟法基礎》中的重點知識點：營業(yè)稅的征稅范圍。

　　營業(yè)稅的征稅范圍

　　(一)營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國“境內”提供的“應稅勞務”、“轉讓的無形資產”或者“銷售的不動產”。

　　1.“境內”

　　(1)“提供或接受”應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的“接受”(而非“轉讓”)單位或者個人在境內;

　　(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　(4)所銷售或者出租的不動產在境內。

　　【案例1】境內外保險公司為境內居民的小汽車提供保險，由于保險屬于一種應稅勞務，而該勞務的接受方(投保人)在境內，應當征收營業(yè)稅。

　　【案例2】境內甲公司將其享有的A技術專利權轉讓給境外乙公司，由于受讓方不在境內，該行為不屬于我國營業(yè)稅的征稅范圍。

　　【案例3】某境內公司出售位于紐約的該公司分支機構辦公大樓，由于所銷售的不動產并未在境內，該行為不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍。

　　2.“應稅勞務”

　　(1)營業(yè)稅應稅勞務主要涉及7個行業(yè)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)。

　　(2)提供加工、修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍。

　　(3)單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　3.“有償”

　　(1)“有償”是指通過提供、轉讓或者銷售行為取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　(2)納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

　�、賳挝换蛘邆�人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人。

　�、趩挝换蛘邆�人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

　　【解釋】單位或者個人自己新建建筑物后自用的，其所發(fā)生的自建行為不屬于建筑業(yè)的征稅范圍。

　�、圬斦�部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　【單選題】根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是()。(2012年)

　　A.體育業(yè)

　　B.財產保險業(yè)務

　　C.旅游業(yè)

　　D.修理修配業(yè)務

　　【答案】D

　　【解析】銷售貨物和提供加工修理修配勞務的行為，屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　【多選題】根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應視同發(fā)生應稅行為征收營業(yè)稅的有()。(2010年)

　　A.個人將不動產無償贈送單位

　　B.單位將土地使用權無償贈送個人

　　C.單位自建自用房屋的行為

　　D.單位自建房屋銷售的自建行為

　　【答案】ABD

　　【解析】(1)選項AB：單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為;(2)選項C：納稅人自建自用房屋的行為不納稅;(3)選項D：單位將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產繳納營業(yè)稅。

　　(二)特殊征稅規(guī)定

　　1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的收入，應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　2.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅。納稅人“單獨”提供按揭、代辦服務業(yè)務，不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。

　　3.納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。納稅人“單獨”提供林木管護勞務行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;屬于其他收入的，應照章征收營業(yè)稅。

　　4.自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。

　　5.納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅。(2013年新增)

　　6.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。(2013年新增)

　　【相關鏈接】納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。