【小編"紀念"】在2014年初級會計職稱考試報名前，學員們可以簡單輕松的進行一些知識點的預(yù)習。本篇文章介紹的是《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章中的增值稅應(yīng)納稅額的計算。

　　增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　　(1)銷售額。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。但下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

　�、偈芡屑庸�應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　�、谕瑫r符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　　④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

　　不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。

　　(4)混合銷售行為銷售額的確定。

　　(5)兼營行為銷售額的確定。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　　①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

　　(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算。

　　2.進項稅額的確定。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�、圪忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　④購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　�、莼旌箱N售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合上述規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　�、儆糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、車鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　�、萆鲜龅�1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　⑥納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　�、咭话慵{稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　�、嘁话慵{稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　(3)扣減進項稅額的規(guī)定。

　�、僖训挚鄣倪M項稅額改變用途;②進貨退出或折讓。

　　(4)進項稅額抵扣期限的規(guī)定。

　　3.一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　1.含稅銷售額的換算。其計算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。

　　(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格的構(gòu)成分兩種情況：

　　1.如果進口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

　　2.如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅十消費稅

　　3.進口貨物應(yīng)納稅額計算舉例。