2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：稅款征收措施

　　【東奧小編】今天和大家一起學(xué)習(xí)的是2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中的知識(shí)點(diǎn)：稅款征收措施。

　　稅款征收措施

　　【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容】

　　稅款征收措施，主要有核定調(diào)整應(yīng)納稅額、責(zé)令繳納并加收滯納金、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施以及享有稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)與撤銷權(quán)等。

　　(一)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額

　　1、核定應(yīng)納稅額的對(duì)象

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　――依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　――依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

　　――擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　――雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　――發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào);逾期仍不申報(bào)的;

　　――納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的;

　　――未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營的納稅人。

　　2、核定應(yīng)納稅額的方式：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應(yīng)納稅額：

　　――參照當(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

　　――按照營業(yè)收入或者成本(費(fèi)用)加合理的利潤或其他方法核定;

　　――按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定;

　　――按照其他合理方法核定。

　　當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種或兩種以上的方法核定。

　　3、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)： 納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則。

　　(2)適用納稅調(diào)整的情形

　�、儋忎N業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià);

　　②融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;

　�、厶峁﹦趧�(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用;

　�、苻D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用;

　�、菸窗凑摘�(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額的方法

　　① 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格

　�、� 按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　　③ 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤;

　�、� 按照其他合理的方法。

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　　(二)責(zé)令繳納，加收滯納金

　　1、納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2、對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。

　　3、加收滯納金的起止時(shí)間，確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　(三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　1、適用納稅擔(dān)保的情形：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。(4)其他情形。

　　扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，在申請行政復(fù)議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。納稅擔(dān)保人需要提供納稅擔(dān)保的，只能提供抵押、質(zhì)押方式，不適用保證方式。

　　2、納稅擔(dān)保的范圍：包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)格估算，除另有規(guī)定外，參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)或評(píng)估價(jià)估算;不得低于應(yīng)納的稅款和滯納金并考慮相關(guān)的費(fèi)用。

　　(四)采取稅收保全措施(只對(duì)納稅人適用)

　　1、適用稅收保全的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)�；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)凍結(jié)權(quán)：書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封權(quán)：扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)是指納稅人房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

　　2、不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)，個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。)，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　3、稅收保全的執(zhí)行與后果，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。經(jīng)通知納稅人拒不到場的，不影響執(zhí)行。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

　　(五)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施(對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人都適用)——拍賣優(yōu)先的原則

　　1、適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： (1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款; (2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于銅都時(shí)空應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　2、強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施：拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行范圍之內(nèi)。

　　(六)阻止出境，欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。