【答疑精選】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之收入的確認(rèn)

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

    不定項(xiàng)選擇題

　　甲公司為居民企業(yè)，2012年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)產(chǎn)品銷售收入4700萬(wàn)元，出租閑置辦公樓租金收入300萬(wàn)元，到期企業(yè)債券利息收入35萬(wàn)元，接受乙企業(yè)捐贈(zèng)原材料10萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　(2)繳納增值稅285萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅21萬(wàn)元，教育費(fèi)附加9萬(wàn)元。

　　(3)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)780萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生合理工資薪金200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)28萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元。

　　已知：在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)分別不超過(guò)工資薪金總額的14%、2.5%、2%的部分準(zhǔn)予扣除;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　1.下列收入中，甲公司在計(jì)算2012年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額的有( )。

　　A.出租辦公樓租金收入300萬(wàn)元

　　B.產(chǎn)品銷售收入4700萬(wàn)元

　　C.企業(yè)債券利息收入35萬(wàn)元

　　D.接受捐贈(zèng)收入10萬(wàn)元

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：(1)選項(xiàng)A：屬于“租金收入”;(2)選項(xiàng)B：屬于“銷售貨物收入”;(3)選項(xiàng)C：屬于“利息收入”;(4)選項(xiàng)D：屬于“接受捐贈(zèng)收入”。

　　2.下列稅費(fèi)中，甲公司在計(jì)算2012年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有( )。

　　A.城市維護(hù)建設(shè)稅21萬(wàn)元

　　B.教育費(fèi)附加9萬(wàn)元

　　C.增值稅285萬(wàn)元

　　D.營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除“企業(yè)所得稅”和“允許抵扣的增值稅”以外的各項(xiàng)稅金及附加。

　　3.關(guān)于甲公司2012年企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的下列計(jì)算中，正確的有( )。

　　A.準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=(4700+300)×5‰=25(萬(wàn)元)

　　B.準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=50×60%=30(萬(wàn)元)

　　C.準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=(4700+300)×15%=750(萬(wàn)元)

　　D.準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為780萬(wàn)元

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：(1)選項(xiàng)AB：甲公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%高于當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)年銷售收入5‰扣除;(2)選項(xiàng)CD：甲公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已經(jīng)超過(guò)扣除限額(當(dāng)年銷售收入的15%)，應(yīng)當(dāng)按限額扣除。

　　4.甲公司2012年實(shí)際發(fā)生的工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的有( )。

　　A.工資薪金200萬(wàn)元

　　B.職工福利費(fèi)28萬(wàn)元

　　C.職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元

　　D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：(1)選項(xiàng)A：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除;(2)選項(xiàng)B：職工福利費(fèi)扣除限額=200×14%=28(萬(wàn)元)，甲公司職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額28萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予稅前全額扣除;(3)選項(xiàng)C：職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5(萬(wàn)元)，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額3萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予稅前全額扣除;(4)選項(xiàng)D：工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2%=4(萬(wàn)元)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額6萬(wàn)元，已經(jīng)超過(guò)扣除限額，稅前準(zhǔn)予按限額4萬(wàn)元扣除。

　　老師，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)增或調(diào)減時(shí)，企業(yè)債券收入怎么辦，我老是分不清哪些項(xiàng)目應(yīng)該調(diào)增哪些項(xiàng)目調(diào)減，哪些項(xiàng)目不調(diào)增也不調(diào)減，怎樣區(qū)分呢？

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.國(guó)債利息是可以免征企業(yè)所得稅的，而企業(yè)債券利息收入或者轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券的收入，是不免稅的，需要繳納企業(yè)所得稅。如果是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的，那么由于企業(yè)債券收入已經(jīng)包括在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中了，所以不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2、所說(shuō)的納稅調(diào)增、調(diào)減，都是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增、調(diào)減。

　　納稅調(diào)減的情形主要有兩種：

　　(1)如果一項(xiàng)所得已經(jīng)包含在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中了，但是按照稅法規(guī)定是免征企業(yè)所得稅的，那么我們?cè)谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，就要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上扣除這項(xiàng)所得，也就是納稅調(diào)減，比如國(guó)債利息，居民企業(yè)之間股息所得;

　　(2)如果一項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣了100萬(wàn)元，但是按照稅法規(guī)定可以扣除200萬(wàn)元，即稅法比會(huì)計(jì)上允許扣除的金額大，那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，就需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上再多扣除一部分費(fèi)用，也就是納稅調(diào)減。比如，會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊是2萬(wàn)元，稅法上允許扣除的折舊是3萬(wàn)元，這時(shí)候需要納稅調(diào)減1萬(wàn)元。

　　納稅調(diào)增的情形主要有兩種：

　　(1)如果一項(xiàng)所得沒(méi)有包含在會(huì)計(jì)中，但是稅法規(guī)定需要對(duì)這項(xiàng)所得征收企業(yè)所得稅，那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，就需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上這項(xiàng)所得，也就是納稅調(diào)增。比如，將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上需要確認(rèn)視同銷售收入。

　　(2)如果一項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除了100萬(wàn)元，但是按照稅法規(guī)定可以扣除80萬(wàn)元，那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，就需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上把多扣除的20萬(wàn)元加回來(lái)，也就是調(diào)增應(yīng)納稅所得額。比如，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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