【答疑精選】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　【東奧小編】新一輪的預(yù)習(xí)備考即將起航，各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看書，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　案例分析題

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月末盤庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)國(guó)內(nèi)原木被盜，該批原木賬面成本為179萬(wàn)元(含支付給增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元)。

　　【答案解析】：甲企業(yè)就上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（179-5）÷（1-13%）×13%+5×11%=26.55（萬(wàn)元）。

　　運(yùn)費(fèi)的5萬(wàn)元不是已經(jīng)含稅了嗎？那前面講的價(jià)外費(fèi)用到底是含稅還是不含稅�。�

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您的理解有誤，運(yùn)費(fèi)并不是價(jià)外費(fèi)用，營(yíng)改增以后，納稅人可以憑借收取的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額*11%，這樣可以看出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的理解一樣的。

　　價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售貨物一并收取的價(jià)款，這個(gè)價(jià)款一般是含稅金額，比如優(yōu)質(zhì)費(fèi)、延期付款利息。一般我們說(shuō)的這個(gè)是“價(jià)外收入”，是需要進(jìn)行價(jià)稅分離，并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，并不是進(jìn)項(xiàng)稅。這點(diǎn)要注意一下。

　　對(duì)于企業(yè)入賬以后的賬面成本，全是不含增值稅的金額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外費(fèi)用，其通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算的。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其轉(zhuǎn)出的金額就是當(dāng)時(shí)入賬時(shí)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的金額，那我們看看入賬時(shí)如何計(jì)算的。

　　由于購(gòu)進(jìn)的是原木，屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)發(fā)票上注明的金額*13%，入賬成本=收購(gòu)發(fā)票上注明的金額*(1-13%)=179，所以收購(gòu)發(fā)票上注明的金額=179/(1-13%)，那么進(jìn)項(xiàng)稅額=179/(1-13%)*13%+5*11%。

　　入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——原木179+5

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)179/(1-13%)*13%+5*11%

　　　　貸：銀行存款XXX

　　所以，當(dāng)時(shí)入賬時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額=179/(1-13%)*13%+5*11%，現(xiàn)在發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形，那么轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣是179/(1-13%)*13%+5*11%。您了解一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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