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印花稅的納稅人和征稅范圍

分享： 2015-6-2 10:08:18東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　【答疑精選】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之印花稅的納稅人和征稅范圍

　　【東奧小編】新一輪的預(yù)習(xí)備考即將起航，各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看書(shū)，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之印花稅的納稅人和征稅范圍

　　多項(xiàng)選擇題

　　根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2013年)

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間簽訂的審計(jì)咨詢合同

　　B.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同

　　C.軟件公司與用戶之間簽訂的技術(shù)培訓(xùn)合同

　　D.研究所與企業(yè)之間簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：（1）選項(xiàng)A：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花；（2）選項(xiàng)B：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同，不征收印花稅。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)商品捐贈(zèng)給地震災(zāi)區(qū)；向地震災(zāi)區(qū)無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。兩種情況都免增值稅嗎？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.房產(chǎn)稅

納稅人及征稅范圍	納稅人	產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或使用人
	征稅范圍	包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋
		不包括：農(nóng)村房屋以及獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如圍墻、室外游泳池、水塔等）
應(yīng)納稅額計(jì)算	從價(jià)計(jì)征	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%
	從租計(jì)征	應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）
	【注意】①不減除折舊；②以房屋為載體不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值；③以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)主要以投資人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)判斷計(jì)稅方式；④融資租賃按“從價(jià)按余值”計(jì)征房產(chǎn)稅
稅收優(yōu)惠	①非營(yíng)利單位（國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、由財(cái)政部撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位、公園、宗教寺廟、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)）“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅 ②個(gè)人所有“非營(yíng)業(yè)用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅 ③房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“之月”起，繳納房產(chǎn)稅【提示】其他情形的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從“之次月”起

　　2.耕地占用稅

耕地占用稅	征稅范圍	占用耕地（用于種植農(nóng)作物的土地，包括魚(yú)塘、菜地、園地）從事建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的
		建設(shè)“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)”的生產(chǎn)設(shè)施，不征稅
	應(yīng)納稅額	應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用稅率
	稅收優(yōu)惠	農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅，減半征收耕地占用稅
		軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免稅
	征收管理	一次性繳納
		經(jīng)批準(zhǔn)占用	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天
		未經(jīng)批準(zhǔn)占用	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際占用耕地的當(dāng)天

　　3.契稅

納稅人及征稅范圍	納稅人	在我國(guó)境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人
	征稅范圍	包括	①國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)òǔ鍪邸①?zèng)與、交換等） ②房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換
		視同房屋買(mǎi)賣(mài)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的情形	投資入股、抵債、獲獎(jiǎng)、預(yù)購(gòu)或預(yù)付款方式承受土地、房屋權(quán)屬
		不包括	①“農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)”的轉(zhuǎn)移 ②土地、房屋的典當(dāng)、“繼承”、分拆（分割）、出租、抵押
應(yīng)納稅額計(jì)算	應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
	計(jì)稅依據(jù)	買(mǎi)賣(mài)——成交價(jià)格；贈(zèng)與——市場(chǎng)價(jià)格；交換——價(jià)格差額
稅收優(yōu)惠	①國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅 ②納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅
征收管理	納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日（簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天）起“10天內(nèi)”向房屋、土地所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理申報(bào)繳納稅款

　　4.土地增值稅

納稅人	“轉(zhuǎn)讓”國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人
征稅范圍	判斷規(guī)則	產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移+收入
征稅范圍	特殊規(guī)定	①土地出讓?zhuān)ú徽鳎�；轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄕ鳎?/DIV> ②贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人、通過(guò)規(guī)定的相關(guān)機(jī)構(gòu)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)（不征）；贈(zèng)與其他人（征） ③投資入股：雙方都是一般企業(yè)（不征）；有一方為房地產(chǎn)企業(yè)（征） ④個(gè)人互換住房（不征）；企業(yè)互換（征）

應(yīng)納稅額計(jì)算	出售新房	扣除項(xiàng)目4項(xiàng)：①取得土地使用權(quán)所支付的金額；②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；③開(kāi)發(fā)費(fèi)用（看利息是否有金融機(jī)構(gòu)證明且是否能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目分?jǐn)偅虎芏惤穑ㄗ⒁庥』ǘ悾?/DIV>
	出售新房	【注意】納稅人為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：加計(jì)扣除（①+②）×20%
	出售舊房	扣除項(xiàng)目3項(xiàng)：①房屋、建筑物的評(píng)估價(jià)格；②取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款及有關(guān)稅費(fèi)；③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金
納稅清算	納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算的情形	①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的 ②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的 ③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
納稅清算	主管稅務(wù)可要求進(jìn)行清算的情形	①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的 ②取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷(xiāo)售完畢的 ③納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的

　　5.車(chē)輛購(gòu)置稅

車(chē)輛購(gòu)置稅	納稅人及征稅范圍	納稅人	在我國(guó)境內(nèi)“購(gòu)置”應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人【注意】購(gòu)置包括：購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)等方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為
		征稅范圍	汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)
	應(yīng)納稅額計(jì)算	應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率（計(jì)稅依據(jù)同增值稅）小汽車(chē)、摩托車(chē)進(jìn)口自用：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
	征收管理	①一次性征收（購(gòu)置已稅二手車(chē)不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅） ②購(gòu)買(mǎi)自用，進(jìn)口自用，自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自取得車(chē)輛之日起“60日內(nèi)”申報(bào)納稅 ③應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)辦理車(chē)輛登記注冊(cè)“前”，繳納車(chē)輛購(gòu)置稅

　　6.車(chē)船稅

納稅人		應(yīng)稅車(chē)輛、船舶的“所有人或者管理人”（擁有并使用）
應(yīng)納稅額計(jì)算		應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×定額稅率
		計(jì)稅依據(jù)	乘用車(chē)、客車(chē)和摩托車(chē)	輛數(shù)
			商用貨車(chē)、專(zhuān)用作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)（不包括拖拉機(jī)）	整備質(zhì)量噸位數(shù)
			掛車(chē)（按貨車(chē)稅額的50%計(jì)算）
			機(jī)動(dòng)船舶	凈噸位數(shù)
			非機(jī)動(dòng)駁船、拖船（按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算）
			游艇	艇身長(zhǎng)度（每米）
稅收優(yōu)惠		①捕撈、養(yǎng)殖漁船 ②軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船、警用車(chē)船（紅字牌） ③外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船（黑牌）
征收管理	納稅申報(bào)	按年申報(bào)、分月計(jì)算，一次性繳納（已納稅的二手車(chē)交易在當(dāng)年不另納稅，也不退稅）
	納稅地點(diǎn)	①一般情形、自行申報(bào)納稅的情形：車(chē)船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（地稅局）所在地 ②代收代繳情形：扣繳義務(wù)人所在地 ③不需要辦理登記的車(chē)船：車(chē)船的所有人或管理人所在地

　　7.資源稅

征稅范圍	稅目	征稅	不征或免征
	原油	天然原油	“人造”石油不征
			開(kāi)采原油過(guò)程中用于“加熱、修井”的原油免稅
	天然氣	專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣	煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征
			對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅
	煤炭	原煤
		以“未稅”原煤加工的洗選煤

征稅范圍	稅目		不征或免征
	其他非金屬、黑色金屬、有色金屬礦原礦；固體鹽、液體鹽
	視同銷(xiāo)售	①納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅（加工后的洗選煤自用視同銷(xiāo)售）； ②納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤

應(yīng)納稅額計(jì)算	從價(jià)計(jì)征	應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率（原油、天然氣、煤炭）
		銷(xiāo)售額	組價(jià)=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）
			煤炭銷(xiāo)售額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率
		【注意】銷(xiāo)售額不含增值稅稅額，價(jià)外費(fèi)用中不包括從洗選煤廠（坑口）到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)

應(yīng)納稅額計(jì)算	從量計(jì)征	應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×定額稅率
		計(jì)稅數(shù)量	銷(xiāo)售——“銷(xiāo)售數(shù)量”
			自用——移送使用時(shí)的“自用數(shù)量”
			以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以加工的“固體鹽數(shù)量”為課稅數(shù)量
	扣稅規(guī)則	納稅人以“外購(gòu)”的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額“準(zhǔn)予抵扣”

征收管理	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	同“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間” 【注意】扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天
征收管理	納稅期限	納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起“10日內(nèi)”申報(bào)納稅