初級會計師備考經(jīng)驗(yàn)分享：在學(xué)習(xí)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目，特別是稅法的相關(guān)內(nèi)容時，同學(xué)們一定要注重理解和應(yīng)用，不要一味地死記硬背！

【重要考點(diǎn)詳解】增值稅應(yīng)納稅額計算的具體應(yīng)用

考點(diǎn)：一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算（應(yīng)用舉例）（★★★）

增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應(yīng)納稅額，計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率

【提示1】計算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時：

（1）必須關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果業(yè)務(wù)發(fā)生在本月，但按稅法規(guī)定納稅義務(wù)是以后月份發(fā)生的，本月不應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)計算銷項(xiàng)稅額；

（2）必須判斷題目給出的金額是否含增值稅，如果含增值稅應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行價稅分離；

（3）必須查找題目已知條件，準(zhǔn)確確定適用稅率。

【提示2】計算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)考慮：

（1）是否已經(jīng)取得合法扣稅憑證；

（2）是否發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形或者是否存在應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形；

（3）是否存在上期留抵稅額。

考點(diǎn)：一般納稅人采用簡易計稅方法的情形（★）

1. 簡易計稅方法的計稅公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

2. 5%征收率

（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

（2）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的2016年4月30日前開工建設(shè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（老項(xiàng)目），選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

（4）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

3. 3%征收率減按2%征收

一般納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨，相關(guān)增值稅處理如下：

4. 可選擇按3%征收率

（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（2）建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前）的，可以選擇簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（3）一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，包括但不限于：

①公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

②電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（4）一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

5. 應(yīng)當(dāng)按照3%征收率

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

考點(diǎn)：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算（★★）

1．一般業(yè)務(wù)

小規(guī)模納稅人應(yīng)按照不含稅銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

2. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨

3. 5%征收率

（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率征收增值稅。

4. 個人將購買的住房對外銷售

5. 小微企業(yè)免稅規(guī)定（2020年調(diào)整）

（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

6. 因服務(wù)中止或折讓退還的銷售額

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

考點(diǎn)：進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算（★★）

納稅人進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

1. 進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）×稅率

2. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊提供

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