初級會計師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章重要考點詳解-消費(fèi)稅法律制度

來源：東奧會計在線責(zé)編：陳越2020-02-20 11:23:23

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初級會計師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章重要考點詳解-消費(fèi)稅法律制度

【重要考點詳解】消費(fèi)稅法律制度

考點1：應(yīng)稅消費(fèi)品（★★★）

1. 由于消費(fèi)稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費(fèi)品征收的，因此，消費(fèi)稅納稅人往往同時也是增值稅納稅人。

2. 消費(fèi)稅的稅目

稅目	細(xì)目	注意事項
煙	卷煙	-
	雪茄煙
	煙絲
酒	白酒	（1）酒精不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品（2）調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅（3）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅
	黃酒
	啤酒
	其他酒（例如，紅酒、藥酒、果木酒、汽酒等
高檔化妝品	高檔美容、修飾類化妝品	舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍
	高檔護(hù)膚類化妝品
	成套化妝品
貴重首飾及珠寶玉石	金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品	寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅
貴重首飾及珠寶玉石	其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、碧璽、琥珀、珊瑚等）	寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅
鞭炮、焰火	包括但不限于炮竹類、組合煙花類、禮花彈類	體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費(fèi)稅
成品油	包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油	不包括原油
摩托車	氣缸容量為250毫升的摩托車氣缸容量250毫升（不含）以上的摩托車	對最大設(shè)計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅
小汽車	乘用車	（1）不包括大型商用客車（2）電動汽車不征收消費(fèi)稅（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅（4）對于購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅
	中輕型商用客車
	超豪華小汽車（每輛不含增值稅零售價格130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車）
高爾夫球及球具	包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把	-
高檔手表	-	銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表
游艇	-	無動力艇、帆艇不征消費(fèi)稅
木制一次性筷子	-	（1）竹制一次性筷子不征消費(fèi)稅（2）木制筷子（非一次性）不征收消費(fèi)稅
實木地板	（1）按生產(chǎn)工藝不同，分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板和實木復(fù)合地板（2）按表面處理狀態(tài)不同，分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板	-
電池	包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池	-
涂料	-	-

考點2：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的基本規(guī)定（★★★）

1. 總述

征稅環(huán)節(jié)		適用范圍
基本環(huán)節(jié)	生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)	除按照規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品
	進(jìn)口環(huán)節(jié)
	委托加工環(huán)節(jié)
特殊環(huán)節(jié)	零售環(huán)節(jié)	（1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅（2）超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅
	批發(fā)環(huán)節(jié)	卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

2. 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

【案例】

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

（生產(chǎn)商對外銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）

批發(fā)環(huán)節(jié)（批發(fā)商向零售商銷售）

零售環(huán)節(jié)（向消費(fèi)者的銷售）

高檔化妝品

增值稅

√

消費(fèi)稅

√

在本案例中，考生需要理解清楚：（1）什么是“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)”、“批發(fā)環(huán)節(jié)”和“零售環(huán)節(jié)”；（2）由于應(yīng)稅消費(fèi)品均屬于貨物，每一個環(huán)節(jié)的銷售均為銷售貨物，均涉及增值稅，即增值稅是道道流轉(zhuǎn)、道道征收；（3）除“金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾”外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅；（4）除“超豪華小汽車”“卷煙”外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品只在某一環(huán)節(jié)上征收消費(fèi)稅，不重復(fù)征收。

3. 零售環(huán)節(jié)

（1）“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（簡稱“金銀鉑鉆”）包括：

①金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；

②鉆石及鉆石飾品；

③鉑金首飾。

（2）超豪華小汽車

①對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。

②“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

【提示】汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者，當(dāng)然屬于零售環(huán)節(jié)；汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，也屬于零售環(huán)節(jié)（此種情況下，兩個環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅將匯總計算）。

4. 批發(fā)環(huán)節(jié)

（1）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)（批發(fā)商向零售商的銷售）加征一道消費(fèi)稅。

（2）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。

（3）卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

（4）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

5. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

【案例】

		進(jìn)口（向海關(guān)繳納）	批發(fā)商向批發(fā)商銷售	批發(fā)商向零售商銷售	向消費(fèi)者銷售
高檔化妝品	增值稅	√	√	√	√
高檔化妝品	消費(fèi)稅	√	×	×	×
鉆石戒指	增值稅	√	√	√	√
鉆石戒指	消費(fèi)稅	×	×	×	√
翡翠手鐲	增值稅	√	√	√	√
翡翠手鐲	消費(fèi)稅	√	×	×	×
“小破車”	增值稅	√	√	√	√
“小破車”	消費(fèi)稅	√	×	×
超豪華小汽車	增值稅	√	√	√	√
超豪華小汽車	消費(fèi)稅	√	×	×	√（加征）
煙絲	增值稅	√	√	√	√
煙絲	消費(fèi)稅	√		×	×
卷煙	增值稅	√	√	√	√
卷煙	消費(fèi)稅	√	×	√（加征）	×

考點3：委托加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定（★）

1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅；委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

受托方	消費(fèi)稅納稅人	消費(fèi)稅的征收
個人	委托方	由委托方收回后繳納
單位	委托方	由受托方在向委托方交貨時代收代繳