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初級會計師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章重要考點詳解-消費(fèi)稅法律制度

來源:東奧會計在線責(zé)編:陳越2020-02-20 11:23:23

每天都堅持備考初級會計師,不累嗎?只要喜歡、只要有收獲我就不覺得累,愿同學(xué)們都能找到自己的動力源,在備考的路上勇敢的走下去!

初級會計師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章重要考點詳解-消費(fèi)稅法律制度

【重要考點詳解】消費(fèi)稅法律制度

考點1:應(yīng)稅消費(fèi)品(★★★)

1. 由于消費(fèi)稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費(fèi)品征收的,因此,消費(fèi)稅納稅人往往同時也是增值稅納稅人。

2. 消費(fèi)稅的稅目

稅目

細(xì)目

注意事項

卷煙

-

雪茄煙

煙絲

白酒

1)酒精不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品

2調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅

3)對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅

黃酒

啤酒

其他酒(例如,紅酒、藥酒、果木酒、汽酒等

高檔

化妝品

高檔美容、修飾類化妝品

舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不屬于本稅目的征收范圍

高檔護(hù)膚類化妝品

成套化妝品

貴重首飾及珠寶玉石

金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品,對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅

其他貴重首飾和珠寶玉石(如珍珠、碧璽、琥珀、珊瑚等)

鞭炮、焰火

包括但不限于炮竹類、組合煙花類、禮花彈類

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不征收消費(fèi)稅

成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油

不包括原油

摩托車

氣缸容量為250毫升的摩托車

氣缸容量250毫升(不含)以上的摩托車

對最大設(shè)計車速不超過50公里/小時,發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅

小汽車

乘用車

1)不包括大型商用客車

2電動汽車不征收消費(fèi)稅

3沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅

4)對于購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車,征收消費(fèi)稅

中輕型商用客車

超豪華小汽車(每輛不含增值稅零售價格130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車)

高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把

-

高檔手表

-

銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表

游艇

-

無動力艇、帆艇不征消費(fèi)稅

木制一次性筷子

-

1)竹制一次性筷子不征消費(fèi)稅

2)木制筷子(非一次性)不征收消費(fèi)稅

實木地板

1)按生產(chǎn)工藝不同,分為獨板(塊)實木地板、實木指接地板和實木復(fù)合地板

2)按表面處理狀態(tài)不同,分為未涂飾地板(白坯板、素板)和漆飾地板

-

電池

包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池

-

涂料

-

-

考點2:消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的基本規(guī)定(★★★)

1. 總述

征稅環(huán)節(jié)

適用范圍

基本

環(huán)節(jié)

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

除按照規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口環(huán)節(jié)

委托加工環(huán)節(jié)

特殊

環(huán)節(jié)

零售環(huán)節(jié)

1)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

2)超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

批發(fā)環(huán)節(jié)

卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

2. 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

【案例】


生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

(生產(chǎn)商對外銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品)

批發(fā)環(huán)節(jié)(批發(fā)商向零售商銷售)

零售環(huán)節(jié)(向消費(fèi)者的銷售)

高檔化妝品

增值稅

消費(fèi)稅

×

×

在本案例中,考生需要理解清楚:(1)什么是“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)”、“批發(fā)環(huán)節(jié)”和“零售環(huán)節(jié)”;(2)由于應(yīng)稅消費(fèi)品均屬于貨物,每一個環(huán)節(jié)的銷售均為銷售貨物,均涉及增值稅,即增值稅是道道流轉(zhuǎn)、道道征收;(3)除“金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾”外,其他應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅;(4)除“超豪華小汽車”“卷煙”外,其他應(yīng)稅消費(fèi)品只在某一環(huán)節(jié)上征收消費(fèi)稅,不重復(fù)征收。

3. 零售環(huán)節(jié)

(1)“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(簡稱“金銀鉑鉆”)包括:

①金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;

②鉆石及鉆石飾品;

③鉑金首飾。

(2)超豪華小汽車

①對超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,稅率為10%。

②“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

【提示】汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者,當(dāng)然屬于零售環(huán)節(jié);汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者,既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié),也屬于零售環(huán)節(jié)(此種情況下,兩個環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅將匯總計算)。

4. 批發(fā)環(huán)節(jié)

(1)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)(批發(fā)商向零售商的銷售)加征一道消費(fèi)稅。

(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費(fèi)稅。

(3)卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

(4)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的,按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

5. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

【案例】


進(jìn)口(向海關(guān)繳納)

批發(fā)商向批發(fā)商銷售

批發(fā)商向零售商銷售

向消費(fèi)者銷售

高檔化妝品

增值稅

消費(fèi)稅

×

×

×

鉆石戒指

增值稅

消費(fèi)稅

×

×

×

翡翠手鐲

增值稅

消費(fèi)稅

×

×

×

“小破車”

增值稅

消費(fèi)稅

×

×


超豪華小汽車

增值稅

消費(fèi)稅

×

×

√(加征)

煙絲

增值稅

消費(fèi)稅


×

×

卷煙

增值稅

消費(fèi)稅

×

√(加征)

×

考點3:委托加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定(★)

1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

受托方

消費(fèi)稅納稅人

消費(fèi)稅的征收

個人

委托方

由委托方收回后繳納

單位

由受托方在向委托方交貨時代收代繳

2. 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對外出售

(1)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;

(2)委托方以高于受托方計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅,在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

考點4:自產(chǎn)自用的具體規(guī)定(★★★)

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不繳納消費(fèi)稅;用于其他方面的,于移送時繳納消費(fèi)稅。

【提示】用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

注:以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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