初級會計師《經(jīng)濟法基礎》第四章重要考點詳解-消費稅法律制度

來源：東奧會計在線責編：陳越2020-02-20 11:23:23

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初級會計師《經(jīng)濟法基礎》第四章重要考點詳解-消費稅法律制度

【重要考點詳解】消費稅法律制度

考點1：應稅消費品（★★★）

1. 由于消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎上選擇少量消費品征收的，因此，消費稅納稅人往往同時也是增值稅納稅人。

2. 消費稅的稅目

稅目	細目	注意事項
煙	卷煙	-
	雪茄煙
	煙絲
酒	白酒	（1）酒精不屬于應稅消費品（2）調味料酒不征收消費稅（3）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收消費稅
	黃酒
	啤酒
	其他酒（例如，紅酒、藥酒、果木酒、汽酒等
高檔化妝品	高檔美容、修飾類化妝品	舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍
	高檔護膚類化妝品
	成套化妝品
貴重首飾及珠寶玉石	金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品	寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯應按規(guī)定征收消費稅
貴重首飾及珠寶玉石	其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、碧璽、琥珀、珊瑚等）	寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯應按規(guī)定征收消費稅
鞭炮、焰火	包括但不限于炮竹類、組合煙花類、禮花彈類	體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費稅
成品油	包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油	不包括原油
摩托車	氣缸容量為250毫升的摩托車氣缸容量250毫升（不含）以上的摩托車	對最大設計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅
小汽車	乘用車	（1）不包括大型商用客車（2）電動汽車不征收消費稅（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費稅（4）對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費稅
	中輕型商用客車
	超豪華小汽車（每輛不含增值稅零售價格130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車）
高爾夫球及球具	包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把	-
高檔手表	-	銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表
游艇	-	無動力艇、帆艇不征消費稅
木制一次性筷子	-	（1）竹制一次性筷子不征消費稅（2）木制筷子（非一次性）不征收消費稅
實木地板	（1）按生產(chǎn)工藝不同，分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板和實木復合地板（2）按表面處理狀態(tài)不同，分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板	-
電池	包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池	-
涂料	-	-

考點2：消費稅征稅環(huán)節(jié)的基本規(guī)定（★★★）

1. 總述

征稅環(huán)節(jié)		適用范圍
基本環(huán)節(jié)	生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)	除按照規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的其他應稅消費品
	進口環(huán)節(jié)
	委托加工環(huán)節(jié)
特殊環(huán)節(jié)	零售環(huán)節(jié)	（1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅（2）超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅
	批發(fā)環(huán)節(jié)	卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

2. 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

【案例】

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

（生產(chǎn)商對外銷售自產(chǎn)的應稅消費品）

批發(fā)環(huán)節(jié)（批發(fā)商向零售商銷售）

零售環(huán)節(jié)（向消費者的銷售）

高檔化妝品

增值稅

√

消費稅

√

在本案例中，考生需要理解清楚：（1）什么是“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)”、“批發(fā)環(huán)節(jié)”和“零售環(huán)節(jié)”；（2）由于應稅消費品均屬于貨物，每一個環(huán)節(jié)的銷售均為銷售貨物，均涉及增值稅，即增值稅是道道流轉、道道征收；（3）除“金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾”外，其他應稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)均征收消費稅；（4）除“超豪華小汽車”“卷煙”外，其他應稅消費品只在某一環(huán)節(jié)上征收消費稅，不重復征收。

3. 零售環(huán)節(jié)

（1）“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（簡稱“金銀鉑鉆”）包括：

①金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；

②鉆石及鉆石飾品；

③鉑金首飾。

（2）超豪華小汽車

①對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

②“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

【提示】汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費者，當然屬于零售環(huán)節(jié)；汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，也屬于零售環(huán)節(jié)（此種情況下，兩個環(huán)節(jié)的消費稅將匯總計算）。

4. 批發(fā)環(huán)節(jié)

（1）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)（批發(fā)商向零售商的銷售）加征一道消費稅。

（2）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

（3）卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

（4）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

5. 進口應稅消費品

【案例】

		進口（向海關繳納）	批發(fā)商向批發(fā)商銷售	批發(fā)商向零售商銷售	向消費者銷售
高檔化妝品	增值稅	√	√	√	√
高檔化妝品	消費稅	√	×	×	×
鉆石戒指	增值稅	√	√	√	√
鉆石戒指	消費稅	×	×	×	√
翡翠手鐲	增值稅	√	√	√	√
翡翠手鐲	消費稅	√	×	×	×
“小破車”	增值稅	√	√	√	√
“小破車”	消費稅	√	×	×
超豪華小汽車	增值稅	√	√	√	√
超豪華小汽車	消費稅	√	×	×	√（加征）
煙絲	增值稅	√	√	√	√
煙絲	消費稅	√		×	×
卷煙	增值稅	√	√	√	√
卷煙	消費稅	√	×	√（加征）	×

考點3：委托加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定（★）

1. 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

受托方	消費稅納稅人	消費稅的征收
個人	委托方	由委托方收回后繳納
單位	委托方	由受托方在向委托方交貨時代收代繳