進項稅額的扣減轉(zhuǎn)增留抵_2020年初級會計師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點
初級會計師備考并沒有大家想的那么難，歷年來零基礎(chǔ)小白順利通關(guān)的例子不在少數(shù)，考生朋友一定要堅定信心，勇往直前喲！
【主要內(nèi)容】
進項稅額的“扣減、轉(zhuǎn)增與留抵”
【所屬章節(jié)】
《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費稅法律制度
【知識詳解】
知識點：進項稅額的“扣減、轉(zhuǎn)增與留抵”（★）
（一）扣減進項稅額
1．已抵扣進項稅額的貨物改變用途（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（1）已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)），如果事后改變用途，用于集體福利、個人消費或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。
【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月外購一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元，當(dāng)月依法抵扣了該項進項稅額。2019年9月，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修。
【解析】甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=13×50%=6.5（萬元）。
（2）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率
【提示】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2019年9月將其作為固定資產(chǎn)核算的一批電腦作為職工福利發(fā)放。該批電腦2019年6月購入時取得增值稅專用發(fā)票并依法抵扣了相關(guān)進項稅額，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.3萬元。已知，該批電腦已經(jīng)計提符合規(guī)定的折舊額1萬元，電腦的增值稅稅率為13%。
【解析】甲公司將購進用于生產(chǎn)經(jīng)營的電腦改變用途作為職工福利，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=（10-1）×13%=1.17（萬元）。
（3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：（2020年新增）
不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
2. 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。
（二）轉(zhuǎn)增進項稅額
1. 按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額
=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率
【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2019年9月將職工健身房里的一批電腦改用于生產(chǎn)車間，該批電腦購進時取得了增值稅專用發(fā)票注明價款為10萬元、增值稅稅額為1.3萬元。已知，截至2019年9月，甲公司為該批電腦計提的符合規(guī)定的折舊額為1.13萬元，電腦的增值稅稅率為13%。
【解析】甲公司將用于不得抵扣用途（職工福利）的外購電腦改為可以抵扣用途（生產(chǎn)車間），在改變用途的次月（10月）就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進項稅額=（11.3-1.13）÷（1+13%）×13%=1.17（萬元）。
2. 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生改變用途，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：（2020年新增）
可抵扣進項稅額
=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
（三）是否存在上期期末留抵稅額？
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義
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2020年初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點匯總
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