增值稅應(yīng)納稅額的計算_2020年初級會計師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點
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【主要內(nèi)容】
一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算、一般納稅人采用簡易計稅方法的情形
【所屬章節(jié)】
《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費稅法律制度
【知識詳解】
知識點：一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算（應(yīng)用舉例）（★★★）
增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應(yīng)納稅額，計算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期可以抵扣的進項稅額
當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率
=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率
【提示1】計算當(dāng)期銷項稅額時：
（1）必須關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果業(yè)務(wù)發(fā)生在本月，但按稅法規(guī)定納稅義務(wù)是以后月份發(fā)生的，本月不應(yīng)就該項業(yè)務(wù)計算銷項稅額；
（2）必須判斷題目給出的金額是否含增值稅，如果含增值稅應(yīng)當(dāng)先進行價稅分離；
（3）必須查找題目已知條件，準確確定適用稅率。
【提示2】計算當(dāng)期準予抵扣的進項稅額時，應(yīng)考慮：
（1）是否已經(jīng)取得合法扣稅憑證；
（2）是否發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形或者是否存在應(yīng)當(dāng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形；
（3）是否存在上期留抵稅額。
知識點：一般納稅人采用簡易計稅方法的情形（★）
1. 簡易計稅方法的計稅公式
當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率
2. 5%征收率
（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。
（2）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。
（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的2016年4月30日前開工建設(shè)的房地產(chǎn)項目（老項目），選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。
（4）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。
3. 3%征收率減按2%征收
一般納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨，相關(guān)增值稅處理如下：
銷售對象的具體情況 | 計稅公式 | ||
自己使用過的物品 | 固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外） | 按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅 | 應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×2% |
按規(guī)定可以抵扣進項稅 | 銷項稅額=含稅售價÷（1+適用稅率）×適用稅率 | ||
固定資產(chǎn)以外的其他物品 | |||
舊貨 | 應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×2% | ||
4. 可選擇按3%征收率
（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；
②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；
③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；
④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；
⑤自來水；
⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
（2）建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前）的，可以選擇簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。
（3）一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，包括但不限于：
①公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。
②電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
（4）一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
5. 應(yīng)當(dāng)按照3%征收率
一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；
（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義
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2020年初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》必學(xué)知識點匯總
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