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【重要考點(diǎn)詳解】居民個人綜合所得

考點(diǎn)：什么是居民個人綜合所得（★★★）

居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，納入綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。

【提示】非居民個人取得上述4項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計算個人所得稅。

考點(diǎn)：居民個人綜合所得的征收管理規(guī)定（★★）

1. 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

2. 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形

（1）從兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

（2）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（4）納稅人申請退稅。

考點(diǎn)：居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算（★★★）

1. 應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（每一納稅年度收入額－費(fèi)用6萬元－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)

2. 收入額

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計算。即：

（1）勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額=收入×（1-20%）

（2）稿酬所得的收入額=收入×（1-20%）×70%

3. 適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率

個人所得稅稅率表

（綜合所得適用）

考點(diǎn)：居民個人綜合所得的扣除項(xiàng)目（★★★）（2020年全面更新）

【提示1】

按照2019年考試的情況，各扣除項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)在題目已知條件中提供，專項(xiàng)附加扣除要點(diǎn)參考“輕1”最后一頁“個人所得稅專項(xiàng)附加扣除要點(diǎn)簡圖”。

【提示2】子女教育專項(xiàng)附加扣除

（1）納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出、年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

（2）父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

（3）學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生）。

（4）納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

【提示3】繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

（1）納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。

（2）同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。

（3）納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

（4）個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合法定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

（5）納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。

【提示4】大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

（1）在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（2）納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

（3）納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，依法分別計算扣除額。

（4）納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

【提示5】住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

（1）納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

（2）扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

（3）經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

（4）夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

（5）首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

（6）納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

【提示6】住房租金專項(xiàng)附加扣除

（1）納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：①直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。②除前項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

（2）納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

（3）夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（4）住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

（5）納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

（6）納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

【提示7】贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人（年滿60歲的父母，子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母）的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（1）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

（2）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

【提示8】

專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

【提示9】

（1）居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項(xiàng)附加扣除。（2）納稅人同時從2處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。（3）居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。

考點(diǎn)：居民個人綜合所得的其他特殊規(guī)定（★）（2020年全面更新）

1. 居民個人取得的符合規(guī)定的全年一次性獎金

2. 上市公司股權(quán)激勵的征稅規(guī)定

（1）居民個人取得上市公司股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，符合規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計算納稅。

（2）居民個人一個納稅年度內(nèi)取得2次以上（含2次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并計算納稅。

3. 企業(yè)年金、職業(yè)年金

4. 關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

（1）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

（2）個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

（3）個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目依法計算納稅。

5. 關(guān)于單位低價向職工售房的政策

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合相關(guān)規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊提供

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