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【重要考點詳解】經(jīng)營所得

考點：經(jīng)營所得的界定（★★）

1. 經(jīng)營所得，是指：

（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得；

（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

2. 出租車

3. 企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)

（1）符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn),不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅：

①企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

②企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

（2）稅目界定

考點：經(jīng)營所得應納稅額的計算（★★）

1. 計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每一納稅年度的收入總額-成本、費用、損失等準予扣除項目）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示1】成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。

【提示2】損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

2. 納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

3. 查賬征收的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規(guī)定確定。

4. 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者通常應按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

5. 從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

考點：經(jīng)營所得的稅率（★）

經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。

個人所得稅稅率表

（經(jīng)營所得適用）

考點：《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》關于經(jīng)營所得扣除項目的規(guī)定（★★）

（一）不得扣除項目

1. 個人所得稅稅款；

2. 稅收滯納金；

3. 罰金、罰款和被沒收財物的損失；

4. 不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；

5. 贊助支出；

6. 用于個人和家庭的支出；

7. 與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出；

8. 國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出（例如，未經(jīng)核準計提的各種準備金）。

（二）與人員報酬、福利等相關的項目

1. 從業(yè)人員的工資

個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。

2. 業(yè)主的工資

（1）個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

（2）取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

（3）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其投資者個人費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

3. 保險費

（1）基本社會保險

個體工商戶按照有關規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

（2）補充社會保險

①個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。

②個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。

（3）商業(yè)保險

①商業(yè)健康保險

個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內據(jù)實扣除；1年內保費金額超過2400元的部分，不得在個人所得稅前扣除。

②除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

4. 三項經(jīng)費

（1）個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除；職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在規(guī)定比例內據(jù)實扣除。

5. 個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

6. 個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

能否扣除或扣除限額

（三）與生產(chǎn)、經(jīng)營直接相關的項目

1. 生產(chǎn)經(jīng)營費用

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用；對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，準予扣除。

2. 虧損彌補

個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

3. 借款費用

個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

4. 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（1）向金融企業(yè)借款的利息支出；

（2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

5. 業(yè)務招待費

個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

6. 廣告費和業(yè)務宣傳費

個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

7. 個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

8. 個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

9. 公益性捐贈

（1）個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。

（2）可以全額在個人所得稅前扣除的捐贈支出項目，按有關規(guī)定執(zhí)行。

（3）個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

10. 研究開發(fā)費用

（1）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用準予在當期直接扣除；

（2）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

11. 損失

個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

據(jù)實扣除還是限額扣除

注：以上《經(jīng)濟法基礎》學習內容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）