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【重要考點詳解】其他4項所得

考點：利息、股息、紅利所得（★★）

（一）基本規(guī)定

1. 征稅范圍

（1）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

（2）免稅的利息

①國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅；

②儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

（3）房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權證的情況下，按照與房地產(chǎn)公司約定條件（如對房屋的占有、使用、收益和處分權進行限制）在一定時期后無條件退房而取得的補償款，應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付補償款的房地產(chǎn)公司代扣代繳。（2020年新增）

2. 稅率：20%

3. 按次計算，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次

4. 應納稅額=應納稅所得額×20%

=每次收入額×20%

【提示】每次收入額就是應納稅所得額，沒有任何扣除。

【案例】張某2019年11月份從甲公司（未上市）取得紅利5000元，為此支付交通費50元、銀行手續(xù)費1元。

【解析】（1）應按“利息、股息、紅利所得”征稅；（2）每次收入額即為應納稅所得額，不得減除任何支出、費用；（3）應納個人所得稅=5000×20%=1000（元）。

（二）個人持有從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票而取得的股息紅利

【提示】自2019年7月1日起至2024年6月30日，個人持有全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。持股期限超過1年的，暫免征收個人所得稅。（2020年新增）

考點：財產(chǎn)租賃所得（★★）

1. 征稅范圍

（1）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（2）個人取得的房屋轉租收入，屬于財產(chǎn)租賃所得的征稅范圍。

2. 稅率

（1）一般情況下為20%；

（2）個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

3. 財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

4. 應納稅所得額

（1）每次（月）收入≤4000元：

應納稅所得額=每次（月）收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次（月）收入＞4000元：

應納稅所得額=[每次（月）收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用（800元為限）]×（1-20%）

【提示】個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。

5. 應納稅額=應納稅所得額×20%（或者10%）

考點：財產(chǎn)轉讓所得（★★）

（一）征稅范圍

1. 征稅范圍

（1）財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（2）個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”，依法計算繳納個人所得稅。

（3）個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。

（4）個人通過網(wǎng)絡收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”計算繳納個人所得稅。

2. 稅率：20%

3. 按次計算。

4. 應納稅額=應納稅所得額×20%

=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%

【提示】“收入總額”應不含增值稅。

（二）個人轉讓房屋

1. 對個人轉讓自用達5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。

2. 個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。

【案例】李某轉讓一處臨街商鋪（原值為200萬元），取得不含增值稅的轉讓收入450萬元，支付可以稅前扣除的各項合理稅費合計5萬元（均取得合法票據(jù)）。已知個人所得稅稅率為20%。

【解析】李某出售該商鋪應納個人所得稅=（450-200-5）×20%=49（萬元）。

（三）個人股權轉讓所得

1. 上市公司股票（非限售股）

個人在上海、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的股票，轉讓所得暫不征收個人所得稅。

【提示】對個人轉讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”適用20%的比例稅率征收個人所得稅；對個人轉讓全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。（2020年新增）

2. 非上市公司股權

個人將投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份，轉讓給其他個人或法人的行為，按照“財產(chǎn)轉讓所得”，依法計算繳納個人所得稅。

考點：偶然所得（★★）

1. 征稅范圍

（1）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

（2）個人為單位或他人提供擔保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

（3）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人

（4）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。（2020年調(diào)整）

（5）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

①企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；

②企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品（如通信企業(yè)對個人購買手機贈送話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等）；

③企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

（6）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額繳納個人所得稅。

2. 免稅的偶然所得

（1）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元的（含800元），暫免征收個人所得稅；超過800元的，應全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。

（2）對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

（3）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。

3. 按次計算，以每次取得該項收入為一次。

4. 應納稅額=應納稅所得額×20%

=每次收入額×20%

【提示】每次收入額就是應納稅所得額，除另有規(guī)定外，沒有扣除。

注：以上《經(jīng)濟法基礎》學習內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供

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