付出才會(huì)有回報(bào)，備考初級(jí)會(huì)計(jì)師，同學(xué)們不要怕路途中的艱險(xiǎn)，東奧小編帶來了名師授課講義，希望同學(xué)們認(rèn)真學(xué)習(xí)，加油！

看名師的書，聽名師的課，初級(jí)會(huì)計(jì)過關(guān)更輕松！

【重要考點(diǎn)詳解】其他4項(xiàng)所得

考點(diǎn)：利息、股息、紅利所得（★★）

（一）基本規(guī)定

1. 征稅范圍

（1）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

（2）免稅的利息

①國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅；

②儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

（3）房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的情況下，按照與房地產(chǎn)公司約定條件（如對(duì)房屋的占有、使用、收益和處分權(quán)進(jìn)行限制）在一定時(shí)期后無條件退房而取得的補(bǔ)償款，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付補(bǔ)償款的房地產(chǎn)公司代扣代繳。（2020年新增）

2. 稅率：20%

3. 按次計(jì)算，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次

4. 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

=每次收入額×20%

【提示】每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，沒有任何扣除。

【案例】張某2019年11月份從甲公司（未上市）取得紅利5000元，為此支付交通費(fèi)50元、銀行手續(xù)費(fèi)1元。

【解析】（1）應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”征稅；（2）每次收入額即為應(yīng)納稅所得額，不得減除任何支出、費(fèi)用；（3）應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×20%=1000（元）。

（二）個(gè)人持有從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票而取得的股息紅利

【提示】自2019年7月1日起至2024年6月30日，個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。持股期限超過1年的，暫免征收個(gè)人所得稅。（2020年新增）

考點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)租賃所得（★★）

1. 征稅范圍

（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（2）個(gè)人取得的房屋轉(zhuǎn)租收入，屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅范圍。

2. 稅率

（1）一般情況下為20%；

（2）個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

3. 財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

4. 應(yīng)納稅所得額

（1）每次（月）收入≤4000元：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次（月）收入＞4000元：

應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）

【提示】個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。

5. 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（或者10%）

考點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（★★）

（一）征稅范圍

1. 征稅范圍

（1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（2）個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

（4）個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2. 稅率：20%

3. 按次計(jì)算。

4. 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

【提示】“收入總額”應(yīng)不含增值稅。

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋

1. 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

2. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

【案例】李某轉(zhuǎn)讓一處臨街商鋪（原值為200萬元），取得不含增值稅的轉(zhuǎn)讓收入450萬元，支付可以稅前扣除的各項(xiàng)合理稅費(fèi)合計(jì)5萬元（均取得合法票據(jù)）。已知個(gè)人所得稅稅率為20%。

【解析】李某出售該商鋪應(yīng)納個(gè)人所得稅=（450-200-5）×20%=49（萬元）。

（三）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

1. 上市公司股票（非限售股）

個(gè)人在上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的股票，轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

【提示】對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（2020年新增）

2. 非上市公司股權(quán)

個(gè)人將投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份，轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

考點(diǎn)：偶然所得（★★）

1. 征稅范圍

（1）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

（2）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人

（4）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。（2020年調(diào)整）

（5）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

①企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

②企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品（如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)送話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等）；

③企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

（6）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額繳納個(gè)人所得稅。

2. 免稅的偶然所得

（1）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元的（含800元），暫免征收個(gè)人所得稅；超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)個(gè)人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個(gè)人所得稅；超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。

（3）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，暫免征收個(gè)人所得稅。

3. 按次計(jì)算，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

4. 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

=每次收入額×20%

【提示】每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，除另有規(guī)定外，沒有扣除。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）