銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物

貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)，分為：

（1）技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)

（2）自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)

（3）其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)（例如，高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)）、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

不動(dòng)產(chǎn)，分為：

（1）建筑物

（2）構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物

銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)

（1）加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)

（2）修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)

銷(xiāo)售服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)

銷(xiāo)售服務(wù)

郵政服務(wù)

指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

電信服務(wù)

可以分為：

（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)（例如，語(yǔ)音通話服務(wù)）

（2）增值電信服務(wù)（例如，短信服務(wù)、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)）

建筑服務(wù)

可以分為：

（1）工程服務(wù)

（2）安裝服務(wù)（例如，安裝電梯）

（3）修繕?lè)?wù)（修繕對(duì)象應(yīng)為建筑物、構(gòu)筑物）

（4）裝飾服務(wù)（裝飾對(duì)象應(yīng)為建筑物、構(gòu)筑物）

（5）其他建筑服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化等

金融服務(wù)

可以分為：

（1）貸款服務(wù)，指各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，指提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)

（3）保險(xiǎn)服務(wù)，包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

銷(xiāo)售服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)

可以分為：

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

（2）信息技術(shù)服務(wù)

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)（例如，設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)）

（4）物流輔助服務(wù)（例如，裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)）

（5）租賃服務(wù)（包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)）

（6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)（包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)，翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)屬于咨詢(xún)服務(wù)）

（7）廣播影視服務(wù)

（8）商務(wù)輔助服務(wù)（例如，物業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)）

（9）其他現(xiàn)代服務(wù)

生活服務(wù)

（1）文化體育服務(wù)

（2）教育醫(yī)療服務(wù)

（3）旅游娛樂(lè)服務(wù)

（4）餐飲住宿服務(wù)

（5）居民日常服務(wù)（例如，家政、婚慶、美容美發(fā)）

（6）其他生活服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)

VS

物流輔助服務(wù)

貨運(yùn)企業(yè)銷(xiāo)售多種服務(wù)，單獨(dú)開(kāi)展、分別核算的

貨運(yùn)服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)

裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)

各種“租”

水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)

融資性售后回租

金融服務(wù)——貸款服務(wù)

將飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告

現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃）

（1）將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告

（2）車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等

現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)（不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃）

以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)

金融服務(wù)——貸款服務(wù)

視同銷(xiāo)售貨物

代銷(xiāo)業(yè)務(wù)

納稅人將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)

√

納稅人銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

√

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售

相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）

×

跨縣（市）

√

納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物

用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

√

納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物

（1）作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)

（2）分配給股東或投資者

（3）無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人

√

用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

×

視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

納稅人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

用于公益事業(yè)

×

以社會(huì)公眾為對(duì)象

×

其他情形

√

在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物

指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)

在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)

指銷(xiāo)售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)

在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

指所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

指所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)

在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

指所銷(xiāo)售其他服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)

下列情形（雖然購(gòu)買(mǎi)方是境內(nèi)單位或個(gè)人，但）不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，不繳納增值稅

單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)，不繳納增值稅

行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不繳納增值稅：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政

特殊

業(yè)務(wù)

根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅

存款利息，不征收增值稅

被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅

房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金，不征收增值稅

在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅

混合銷(xiāo)售

在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中同時(shí)存在貨物和服務(wù)的混合，二者有從屬關(guān)系

按納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)繳納增值稅，銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額與服務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)

兼營(yíng)

同一納稅主體，既銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)，又銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，各類(lèi)業(yè)務(wù)并無(wú)必然的從屬關(guān)系（可以同時(shí)發(fā)生，也可以不同時(shí)發(fā)生）

（1）分別核算：分別適用稅率或征收率

（2）未分別核算：從高適用稅率或從高適用征收率

2018年5月1日至2019年3月31日

2019年

4月1日后

基本稅率

銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（稅法規(guī)定適用低稅率的除外）

16%

13%

銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)

銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

低稅率1

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）、食用植物油、食用鹽

（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品

（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

10%

9%

交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

低稅率2

除適用上述基本稅率和低稅率1以外的其他征稅項(xiàng)目

6%

6%