增值稅應(yīng)納稅額計算的基本要素_2021年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》每日預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2020-10-14 10:02:14

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅應(yīng)納稅額計算的基本要素

【所屬章節(jié)】

第四章(1) 增值稅法律制度——第3單元增值稅應(yīng)納稅額計算的基本要素

【知識點】增值稅應(yīng)納稅額計算的基本要素

增值稅應(yīng)納稅額計算的基本要素

考點9：增值稅的納稅人(★)

1.根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人：

經(jīng)營規(guī)模	具體情形	納稅人類型
年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下	會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料	可以成為一般納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下	不能滿足上述條件	小規(guī)模納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元	個體工商戶以外的其他個人	小規(guī)模納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元	一般情況	應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人登記

2.征稅辦法及發(fā)票使用

		一般納稅人	小規(guī)模納稅人
征稅辦法		通常采用一般計稅方法	只能采用簡易計稅方法
發(fā)票使用	能否開具增值稅專用發(fā)票	可以依法開具增值稅專用發(fā)票	小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具
發(fā)票使用	票面稅額	票面“金額”×稅率	票面“金額”×征收率

3.扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

考點10：增值稅應(yīng)納稅額的計算方法(總述)(★★★)

1.一般計稅方法

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額

當期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.簡易計稅方法

當期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

3.進口環(huán)節(jié)增值稅

(1)進口非應(yīng)稅消費品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率

(2)進口應(yīng)稅消費品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×稅率

4.扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

考點11：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(★★★)

	業(yè)務(wù)		納稅義務(wù)發(fā)生時間
基本規(guī)定	納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間通常為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天
	先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天
“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”，按照銷售結(jié)算方式的不同，具體為：	采取直接收款方式銷售貨物		不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天
	采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物		發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天
	采取賒銷和分期收款方式銷售貨物		書面合同約定的收款日期當天（無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天）
	預(yù)收款	采取預(yù)收貨款方式銷售貨物	貨物發(fā)出的當天（但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當天）
		銷售租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式	收到預(yù)收款的當天
	委托其他納稅人代銷貨物		最早發(fā)生的下列時間之一：（1）收到代銷單位的代銷清單當天（2）收到全部或者部分貨款當天（3）發(fā)出代銷貨物滿180天的當天
	發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外）		貨物移送的當天
	發(fā)生視同銷售應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形		應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天
	從事金融商品轉(zhuǎn)讓		金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天
	進口貨物		報關(guān)進口的當天

考點12：銷售額確定的一般規(guī)則(★★★)

銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。

1.價外費用

(1)價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

(2)除另有規(guī)定外，價外費用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)(價稅分離后)并入銷售額計算增值稅。

(3)下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2.增值稅的計稅銷售額應(yīng)當是不含增值稅的銷售額;如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當換算成不含增值稅的銷售額。

(1)如何換算?

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率或者征收率)

(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅?

①題目通常會明確交待是否含稅，請考生認真閱讀題干;

②價外費用屬于含稅收入;

③商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價;

④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額(考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”)為不含稅金額;

⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

考點13：核定銷售額(★★★)

1.需要核定銷售額的情形

(1)納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的。

(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

2.核定銷售額的方法

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：

(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定(在題目中也可以體現(xiàn)為市場價);

(3)按組成計稅價格確定。

3.組成計稅價格

(1)非應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(2)應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

考點14：特殊銷售方式下貨物銷售額的確定(★★★)

1.商業(yè)折扣(折扣方式銷售)

發(fā)票開具情況	計稅銷售額
銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明	不含增值稅折后價，即按折扣后的銷售額征收增值稅
將折扣額另開發(fā)票	不含增值稅的原價，即折扣額不得沖減銷售額
將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明	不含增值稅的原價，即折扣額不得沖減銷售額

2.以舊換新

貨物類型	計稅銷售額
金銀首飾	不含增值稅的差價，即銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款
其他貨物	不含增值稅的新貨價，即新貨物的同期（不含增值稅）銷售價格

3.包裝物押金

【提示】請區(qū)分包裝物押金和包裝費、包裝物租金!銷售貨物同時收取的包裝費、包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)價稅分離后并入銷售額計征增值稅。

所包裝產(chǎn)品類型	核算情形	時點	稅務(wù)處理
非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒	單獨記賬核算	收取時	不作銷售處理
		按約定期限退還且不超過1年	自始至終不作銷售處理
		超過1年或超過合同約定期限未退	價稅分離后并入銷售額
	不單獨記賬核算	收取時	價稅分離后并入銷售額
	不單獨記賬核算	其他時點	不再重復(fù)處理
其他酒（如白酒、紅酒、藥酒等）	不論是否返還，也不論會計上如何核算	收取時	價稅分離后并入銷售額
其他酒（如白酒、紅酒、藥酒等）	不論是否返還，也不論會計上如何核算	其他時點	不再重復(fù)處理

4.其他特殊銷售業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)類型	稅務(wù)處理規(guī)則
采取還本銷售方式銷售貨物	銷售額就是貨物的銷售價格，不得減除還本支出
以物易物	雙方均應(yīng)作購銷處理：（1）以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額（2）以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進項稅額
直銷	直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的	直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用
	直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款的	直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用
一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤等情形	應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額

考點15：特殊行業(yè)的銷售額(★★★)

類型	業(yè)務(wù)種類	銷售額的確定
全額計稅	貸款服務(wù)	以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額【提示】不得減除支付的存款利息、轉(zhuǎn)貸利息等，沒有任何減除
全額計稅	直接收費金融服務(wù)	以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額
差額計稅	金融商品轉(zhuǎn)讓	（1）按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票
	經(jīng)紀代理服務(wù)	（1）以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票
	航空運輸企業(yè)	銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款
	一般納稅人提供客運場站服務(wù)	以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額
	旅游服務(wù) （選擇差額計稅的）	（1）可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額
	旅游服務(wù) （選擇差額計稅的）	（2）選擇上述辦法計算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票
	納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的	以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額
	房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）	以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額