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【內(nèi)容導(dǎo)航】

 一般納稅人的進(jìn)項稅額

【所屬章節(jié)】

第四章(1) 增值稅法律制度——第4單元 一般納稅人的進(jìn)項稅額

【知識點】一般納稅人的進(jìn)項稅額

一般納稅人的進(jìn)項稅額

考點16：能否抵扣?(★★★)

1.是否取得了合法扣稅憑證?

(1)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(2)合法扣稅憑證的種類

①增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票);

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;

④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證;

⑥符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票。(2020年新增)

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的通常不得抵扣進(jìn)項稅額，另有規(guī)定除外。

2.是否用于可抵扣用途?

(1)用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項稅額。其中涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)的，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn);如果既用于上述項目，又用于可抵扣項目的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

②納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。

③適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人：

【案例2】甲公司(一般納稅人)本月購進(jìn)一批原材料用于生產(chǎn)藥品并全部銷售，其中A藥品屬于免稅藥品，不含增值稅銷售額為100萬元;其他藥品均為應(yīng)稅藥品，不含增值稅銷售額為300萬元。已知，甲公司本月購進(jìn)的該批原材料取得了增值稅專用發(fā)票，票面上注明的稅額為48萬元，但甲公司無法劃分用于生產(chǎn)免稅藥品的原材料金額，則甲公司本月不得抵扣的進(jìn)項稅額=48×(100÷400)=12(萬元)。

視同銷售貨物與不得抵扣進(jìn)項稅額

(2)非正常損失

①非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額;

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額;

③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額;

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn))所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以依法抵扣。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2018年9月從外地購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.6萬元，該批原材料在運回甲公司途中因管理不善丟失了5%，又因遇不可抗力毀損了30%。

【解析】(1)因管理不善丟失的5%，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣;(2)因不可抗力毀損的30%，進(jìn)項稅額可以依法抵扣;(3)甲公司上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項稅額=1.6×(1-5%)=1.52(萬元)。

(3)不得抵扣進(jìn)項稅額的其他特殊規(guī)定

①購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。

②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，不得抵扣進(jìn)項稅額。

考點17：抵扣多少?(★★★)

1.按憑證上注明的稅額抵扣

(1)基本規(guī)定

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的，除另有規(guī)定外，按憑證上注明的增值稅稅額，從銷項稅額中抵扣。

(2)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(有形動產(chǎn)，作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車、游艇除外)，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

②自2013年8月1日起，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時的增值稅進(jìn)項稅額。

③2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

④自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。(2020年新增)

【提示】取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的處理

(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、用于餐飲服務(wù)等

①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。(按憑證上注明的稅額抵扣)(2020年新增)

②從按照簡易計稅方法依據(jù)3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。(計算抵扣)(2020年新增)

③取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。(計算抵扣)

3.購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額的處理(2020年新增)

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的(如取得，應(yīng)按票據(jù)注明的稅額確定進(jìn)項稅額)，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;

(2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，計算抵扣進(jìn)項稅額[計算公式：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%]

(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，計算抵扣進(jìn)項稅額[計算公式：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%]

(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，計算抵扣進(jìn)項稅額[計算公式：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%]。

考點18：進(jìn)項稅額的“扣減、轉(zhuǎn)增與留抵”(★)

(一)扣減進(jìn)項稅額

1.已抵扣進(jìn)項稅額的貨物改變用途(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

(1)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))，如果事后改變用途，用于集體福利、個人消費或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。

(2)已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率

(3)已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：(2020年新增)

不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

2.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

(二)轉(zhuǎn)增進(jìn)項稅額

1.按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：

可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

(三)是否存在上期期末留抵稅額?

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義

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