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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的具體應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章(1) 增值稅法律制度——第5單元 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的具體應(yīng)用

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的具體應(yīng)用

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的具體應(yīng)用

考點(diǎn)19：一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算(應(yīng)用舉例)(★★★)

增值稅一般納稅人通常采用“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

【提示1】計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)：

(1)必須關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果業(yè)務(wù)發(fā)生在本月，但按稅法規(guī)定納稅義務(wù)是以后月份發(fā)生的，本月不應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額;

(2)必須判斷題目給出的金額是否含增值稅，如果含增值稅應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行價(jià)稅分離;

(3)必須查找題目已知條件，準(zhǔn)確確定適用稅率。

【提示2】計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)考慮：

(1)是否已經(jīng)取得合法扣稅憑證;

(2)是否發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形或者是否存在應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形;

(3)是否存在上期留抵稅額。

考點(diǎn)20：一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形(★)

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2.5%征收率

(1)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

(2)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)銷售自行開發(fā)的2016年4月30日前開工建設(shè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(老項(xiàng)目)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

(4)納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

3.3%征收率減按2%征收

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或銷售舊貨，相關(guān)增值稅處理如下：

4.可選擇按3%征收率

(1)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

⑤自來(lái)水;

⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

(2)建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項(xiàng)目(《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前)的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(3)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，包括但不限于：

①公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。

②電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

(4)一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

5.應(yīng)當(dāng)按照3%征收率

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

考點(diǎn)21：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算(★★)

1.一般業(yè)務(wù)

小規(guī)模納稅人應(yīng)按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或銷售舊貨

3.5%征收率

(1)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。

(2)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)，按照5%的征收率征收增值稅。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率征收增值稅。

4.個(gè)人將購(gòu)買的住房對(duì)外銷售

5.小微企業(yè)免稅規(guī)定(2020年調(diào)整)

(1)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅。

(2)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

6.因服務(wù)中止或折讓退還的銷售額

納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

考點(diǎn)22：進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算(★★)

納稅人進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

1.進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×稅率

2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額)×增值稅稅率

注：以上知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)