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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

【所屬章節(jié)】

第五章(1)企業(yè)所得稅法律制度——第4單元 資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

考點(diǎn)14：資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)（★★★）

(一)不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除;但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外 未投入使用的固定資產(chǎn);

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入 的固定資產(chǎn);

3.以融資租賃方式租出 的固定資產(chǎn);

4.已足額提取 折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的 固定資產(chǎn);

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ;

7.其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

(二)計(jì)稅基礎(chǔ)

1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款 和支付的相關(guān)稅費(fèi) 以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.融資租入的固定資產(chǎn)

(1)以租賃合同約定的付款總額 和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值 和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 為計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值 為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi) 為計(jì)稅基礎(chǔ)。

7.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 。

(三)稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算的基本規(guī)定

1.方法：固定資產(chǎn)按照直線法 計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

2.起止時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起 計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止 計(jì)算折舊。

3.預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 。

4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)

(1)房屋、建筑物：20年;

(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年;

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年;

(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年;

(5)電子設(shè)備：3年。

(四)加速折舊

1.一次性稅前扣除政策

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元 的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

【提示1】所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的 固定資產(chǎn)。

【提示2】所稱購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造。

2.稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定

(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

(2)自2019年1月1日起，全部制造業(yè)企業(yè) 新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。(2020年新增)

(3)加速折舊的方法

①縮短折舊年限 方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60% ;

②加速折舊 方法：可以采取雙倍余額遞減法 或者年數(shù)總和法 。

考點(diǎn)15：資產(chǎn)的稅務(wù)處理——其他資產(chǎn)（★）

(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)用

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.最低折舊年限

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為10年;

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為3年。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

(2)自創(chuàng)商譽(yù);

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

2.外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

3.計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

(三)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限 分期攤銷。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限 分期攤銷。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限 分期攤銷。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

(四)投資資產(chǎn)

1.企業(yè)對(duì)外投資期間 ，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí) ，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

(五)存貨

1.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 中選用一種;計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

注：以上知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)