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【內容導航】

稅前扣除項目

【所屬章節(jié)】

第五章(1)企業(yè)所得稅法律制度——第3單元 稅前扣除項目

【知識點】稅前扣除項目

稅前扣除項目

考點9：稅前扣除項目總述(★★★)

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.不得扣除項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(2)企業(yè)所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

【提示】上述第(3)、(4)項是納稅人承擔行政責任或刑事責任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除;如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業(yè)承擔的訴訟費等民事性質的款項，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出;

(6)贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出;

(7)未經核定的準備金支出;

(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息;

(9)與取得收入無關的其他支出。

考點10：稅金的扣除(★★)

考點11：與人員薪酬有關的扣除項目(★★★)

(一)工資、薪金支出和四項經費

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.四項經費

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(4)黨組織工作經費

①國有企業(yè)(包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè))納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。(2020年新增)

②非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。(2020年新增)

【提示1】按照最近幾年的考試情況，三項經費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等各項支出扣除限額所涉及的有關比例在計算性的題目中均作為已知條件提供給考生。

【提示2】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

【提示3】企業(yè)的職工福利費，主要包括：①職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施的維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等;②企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等;③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

(二)保險費

1.企業(yè)參加財產保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

2.企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

3.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

4.職工基本社會保險

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

5.補充社會保險

企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

6.商業(yè)人身保險

(1)企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除。

(2)除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

考點12：與生產經營直接相關的重點扣除項目(★★★)

(一)業(yè)務招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

【提示1】銷售(營業(yè))收入，有時會被直接稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”。

【提示2】從稅法角度理解，銷售(營業(yè))收入主要包括銷售貨物收入(包括視同銷售貨物收入)、提供勞務收入(包括視同提供勞務收入)、租金收入、特許權使用費收入。

【提示3】從會計角度講，銷售(營業(yè))收入通常不包括投資收益、營業(yè)外收入。

(二)廣告費和業(yè)務宣傳費

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2.特殊規(guī)定

(1)對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

(三)公益性捐贈

1.界定

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

【提示】納稅人未通過規(guī)定機構、直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

2.扣除限額

(1)企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。

(2)企業(yè)對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。(2020年新增)

(3)自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內。(2020年新增)

考點13：與生產經營直接相關的其他扣除項目(★★)

(一)利息費用

1.準予據(jù)實扣除

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;

(2)金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;

(3)企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出。

2.不得超過限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。

(二)借款費用

1.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

2.需要資本化的借款費用，應當計入資產成本，不得單獨作為財務費用扣除。

(三)租賃費

1.以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

2.以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

(四)資產損失

1.損失額的確定

(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

(2)存貨損失時相關增值稅進項稅額的處理

企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。

【提示】存貨因不可抗力損失或者發(fā)生合理損耗，對應的進項稅額仍然可以抵扣，不作損失處理。

2.企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

3.以前年度資產損失的追補

(1)企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除;但企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。

(2)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失，屬于實際資產損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。

(五)其他扣除項目

1.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

2.手續(xù)費及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，按照以下規(guī)定扣除：

(1)保險企業(yè)

2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結轉以后年度扣除。(2020年調整)

(2)其他企業(yè)

按與具有合法經營資格的中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額，限額以內的部分準予扣除。

(3)從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

3.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

注：以上知識點內容摘自黃潔洵老師《經濟法基礎》授課講義

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