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【內(nèi)容導(dǎo)航】

耕地占用稅

【所屬章節(jié)】

第六章(1) 與房和地相關(guān)的小稅種——第1單元 耕地占用稅

【知識(shí)點(diǎn)】耕地占用稅

耕地占用稅

考點(diǎn)1：交不交耕地占用稅(★★)

1.征稅范圍

(1)基本規(guī)定

在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。

【提示1】耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。

【提示2】①經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；②農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人，其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門(mén)或政府委托的其他部門(mén)、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)；③未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。

(2)關(guān)于園地、林地、草地等

①占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，應(yīng)當(dāng)依法繳納耕地占用稅，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)氐倪m用稅額，但降低的部分不得超過(guò)50%。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

【提示1】園地，包括果園、茶園、橡膠園、其他園地(包括種植桑樹(shù)、可可、咖啡、油棕、胡椒、藥材等其他多年生作物的園地)。

【提示2】林地，包括喬木林地、竹林地、紅樹(shù)林地、森林沼澤、灌木林地、灌叢沼澤、其他林地(包括疏林地、未成林地、跡地、苗圃等林地)，不包括城鎮(zhèn)村莊范圍內(nèi)的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。

【提示3】草地，包括天然牧草地、沼澤草地、人工牧草地，以及用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門(mén)發(fā)放使用權(quán)證的草地。

【提示4】農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

【提示5】養(yǎng)殖水面，包括人工開(kāi)挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫(kù)水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

【提示6】漁業(yè)水域?yàn)┩?，包括?zhuān)門(mén)用于種植或者養(yǎng)殖水生動(dòng)植物的海水潮浸地帶和灘地，以及用于種植蘆葦并定期進(jìn)行人工養(yǎng)護(hù)管理的葦田。

②占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

2.稅收優(yōu)惠

(1)軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

【提示1】學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

【提示2】醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

(2)農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

(3)農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

(4)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

【提示1】專(zhuān)用鐵路和鐵路專(zhuān)用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

【提示2】專(zhuān)用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

(5)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(6)依法免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

3.臨時(shí)占用

納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依法繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿(mǎn)之日起1年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

4.損毀耕地

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱(chēng)的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依法繳納耕地占用稅；自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門(mén)認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，依法辦理退稅。

考點(diǎn)2：交多少耕地占用稅(★★)

1.耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收：

應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的耕地面積(平方米)×適用稅額

【案例】甲商貿(mào)公司因建設(shè)商場(chǎng)需要，經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地1000平方米。已知當(dāng)?shù)馗卣加枚愡m用稅額為10元/平方米。則甲商貿(mào)公司應(yīng)繳納的耕地占用稅=1000×10=10000(元)。

2.稅率

(1)耕地占用稅實(shí)行有幅度的地區(qū)差別定額稅率。

(2)具體稅率的確定

①各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，在法定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于法定的平均稅額。

②在人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過(guò)法定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。

③占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照法定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按150%征收。

考點(diǎn)3：怎么交耕地占用稅(★)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門(mén)辦理占用耕地手續(xù)的書(shū)面通知的當(dāng)日。

(2)未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門(mén)認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。

(3)因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門(mén)認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。

2.納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

3.納稅地點(diǎn)

納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。

注：以上知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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