當(dāng)你覺得為時(shí)已晚的時(shí)候，才是最早的時(shí)候。小伙伴們快和小編一起來學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的重點(diǎn)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)吧！東奧小編根據(jù)老師的講義都給大家進(jìn)行了整理，快來看看吧！

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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

收益性支出的扣除

考點(diǎn)1.不得稅前扣除的項(xiàng)目

1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

3.不得扣除項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

【提示】上述第（3）、（4）項(xiàng)是納稅人承擔(dān)行政責(zé)任或刑事責(zé)任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除；如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業(yè)承擔(dān)的訴訟費(fèi)等民事性質(zhì)的款項(xiàng)，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（5）不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；

（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。

考點(diǎn)2.稅金的扣除

考點(diǎn)3.工資、薪金支出和四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2.四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）黨組織工作經(jīng)費(fèi)

①國有企業(yè)（包括國有獨(dú)資、全資和國有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

考點(diǎn)4.與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點(diǎn)扣除項(xiàng)目

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（雙限額孰低）

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【提示1】銷售（營業(yè)）收入，也可以稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”。

【提示2】從稅法角度理解，銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）、提供勞務(wù)收入（包括視同提供勞務(wù)收入）、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

【提示3】從會(huì)計(jì)角度講，銷售（營業(yè)）收入通常不包括投資收益、營業(yè)外收入。

【案例】甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，2020年銷售貨物收入2000萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元。已知，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【分析】

（1）收入的處理

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

①銷售（營業(yè)）收入=2000+500=2500（萬元）；

②限額1=2500×5‰=12.5（萬元），限額2=80×60%=48（萬元），限額1＜限額2，按限額1扣除，即稅前準(zhǔn)予扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12.5萬元；

③納稅調(diào)增額=80-12.5=67.5（萬元）。

（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.特殊規(guī)定

（1）對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【案例1】甲服裝公司為居民企業(yè)，2020年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得羽絨服銷售收入8000萬元。

（2）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)羽絨服保暖技術(shù)的所有權(quán)，取得符合稅收優(yōu)惠條件的技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入800萬元，發(fā)生與之相關(guān)的轉(zhuǎn)讓成本及稅費(fèi)100萬元。

（3）取得國債利息收入135萬元、石化公司債券利息收入180萬元。

（4）發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1500萬元。

已知：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

【分析】

（1）收入的處理

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的處理

稅法扣除限額=8000×15%=1200（萬元）；實(shí)際發(fā)生額1500萬元＞限額1200萬元，稅前按限額扣除1200萬元。如果采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)增300萬元。

【案例2】甲公司為居民企業(yè)，主要從事家電生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2020年全年銷售收入6000萬元，發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出800萬元。已知廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額150萬元。

【分析】

（1）本題明確告知了銷售（營業(yè)）收入為6000萬元，稅法扣除限額=6000×15%=900（萬元）。

（2）按照已知條件的交代，本題存在以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)額，待扣金額=本年度實(shí)際發(fā)生額+以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)額=800+150=950（萬元），超過了稅法扣除限額，稅前準(zhǔn)予按限額扣除900萬元。

（3）如果采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減100萬元。

（三）公益性捐贈(zèng)

1.界定

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

【提示】納稅人未通過符合條件的機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，或者直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，稅前不得扣除。

2.限額扣還是據(jù)實(shí)扣？

（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤（尚未扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）。

【提示2】企業(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

（2）自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的是（    ）。

A.企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)

B.企業(yè)發(fā)生的非廣告性質(zhì)贊助支出

C.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用

【答案】B

【解析】（1）選項(xiàng)AC：企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；（2）選項(xiàng)D：屬于與應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用，在稅前據(jù)實(shí)扣除。

【例題2·判斷題】計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)超過法律規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（    ）

【答案】√

【解析】職工福利費(fèi)支出不存在結(jié)轉(zhuǎn)扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)支出可以依法結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【例題3·單選題】甲公司2020年度取得銷售貨物收入1000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出6萬元。已知，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司在計(jì)算2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（    ）萬元。

A.6

B.5

C.4.97

D.3.6

【答案】D

【解析】（1）本題僅交代了一項(xiàng)收入——銷售貨物收入1000萬元；銷售貨物收入屬于銷售（營業(yè)）收入；因此，本題的銷售（營業(yè)）收入為1000萬元。（2）限額1=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰=1000×5‰=5（萬元），限額2=實(shí)際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元），限額2＜限額1，按限額2扣除，即稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬元。（3）由于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未能全額在稅前扣除，如果使用間接法計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額需要納稅調(diào)整，納稅調(diào)增額=6-3.6=2.4（萬元）。

【例題4·單選題】甲公司2020年度利潤總額600萬元，通過當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府向文化事業(yè)捐款55萬元，通過公益性社會(huì)組織向教育事業(yè)捐款10萬元。已知，公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算甲公司2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出是（    ）萬元。

A.10

B.72

C.65

D.55

【答案】A

【解析】（1）本題的“幺蛾子”在于：通過當(dāng)?shù)亍班l(xiāng)政府”捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除；（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=600×12%=72（萬元），通過公益性社會(huì)組織向教育事業(yè)的捐款10萬元未超過限額，準(zhǔn)予全額在稅前扣除。

說明：本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目第五章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度中不得稅前扣除的項(xiàng)目、稅金的扣除、工資、薪金支出和四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除、與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點(diǎn)扣除項(xiàng)目的考點(diǎn)解析，小伙伴們都清楚了嗎？我們要活成兩種樣子，發(fā)光和不發(fā)光，不發(fā)光的時(shí)候，都是在為發(fā)光做準(zhǔn)備，初級(jí)會(huì)計(jì)考試加油！