2021年初級會計經(jīng)濟法基礎(chǔ)每日一考點-不征稅收入和免稅收入

來源：東奧會計在線責(zé)編：楊珺涵2021-05-08 16:04:09

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2021年初級會計經(jīng)濟法基礎(chǔ)每日一考點-不征稅收入和免稅收入

所屬章節(jié)：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。例如：

（1）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

（2）2018年9月20日起，對全國社會保障基金理事會及基本養(yǎng)老保險基金投資管理機構(gòu)在國務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

（3）2018年9月10日起，對全國社會保障基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

（二）免稅收入

1.國債利息收入免稅。

2.符合條件的股息、紅利：

不征稅收入和免稅收入

3.符合條件的非營利組織從事非營利性活動取得的收入給予免稅，但從事營利性活動取得的收入應(yīng)依法征稅。

4.下列所得免征企業(yè)所得稅：

（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

5.債券利息減免稅：

（1）對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。

（2）自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的債券利息。

（3）對企業(yè)投資者持有2019～2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

【提示1】應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：

（1）不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時期有可能恢復(fù)征稅。

（2）企業(yè)的不征稅收入對應(yīng)的費用、折舊、攤銷一般不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；免稅收入對應(yīng)的費用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。

【提示2】免稅收入和不征稅收入，均應(yīng)計入收入總額。

【提示3】不征稅收入和免稅收入不計入應(yīng)納稅所得額，因此，間接法計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)納稅調(diào)減。

【案例】居民企業(yè)甲企業(yè)2019年度會計利潤600萬元，其中，取得銷售貨物收入900萬元、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入60萬元、國債利息收入40萬元，發(fā)生各項允許扣除的支出400萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

【分析】

（1）直接法計算應(yīng)納稅所得額=900+60+40-40-400=560（萬元）；

（2）間接法計算應(yīng)納稅所得額=600-40=560（萬元）。

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【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入的有（）。