備考初級會計，任何一個普通人都可以參與進來，通過努力實現(xiàn)自我的蛻變。要相信自己！東奧會計在線為大家?guī)砹恕督?jīng)濟法基礎》核心考點——消費稅征稅范圍、消費稅應納稅額的計算，趕緊來學習吧！

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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎》第四章

消費稅征稅環(huán)節(jié)（總述）

1.征稅環(huán)節(jié)：消費稅VS增值稅 (以高檔化妝品為例)

2.基本征稅環(huán)節(jié)與特殊征稅環(huán)節(jié)

3.單環(huán)節(jié)征收與雙環(huán)節(jié)征收

(1)大部分應稅消費品在生產(chǎn)銷售、進口或者委托加工環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收消費稅。以高檔化妝品為例：

(2)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)“單環(huán)節(jié)”征收消費稅：

(3)超豪華小汽車在基本征稅環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費稅：

(4)卷煙在基本征稅環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費稅：

消費稅征稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)應稅消費品

消費稅征稅環(huán)節(jié)——委托加工應稅消費品

1.什么是委托加工應稅消費品

(1)委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

(2)下列情形，不論在財務上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品;

②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

2.消費稅代收代繳制度

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

3.委托加工收回的應稅消費品對外出售

(1)委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;

(2)委托方以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接出售(“加價出售”)，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

消費稅征稅環(huán)節(jié)——進口應稅消費品

單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅，由海關代征。

消費稅征稅環(huán)節(jié)——零售應稅消費品

1.“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾包括：

(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 ;

(2)鉆石及鉆石飾品;

(3)鉑金首飾。

2.超豪華小汽車

(1)對超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

(2)“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

消費稅征稅環(huán)節(jié)——批發(fā)應稅消費品

1.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)(批發(fā)商向零售商的銷售)加征一道消費稅。

2.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

3.卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

4.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

消費稅的稅率

1.基本規(guī)定

2.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算——基本規(guī)則

1.銷售額確定的基本規(guī)則

采用從價定率和復合計稅方式計算消費稅稅額時均會涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購買方收取的增值稅稅款。即：

(1)消費稅計稅銷售額應當是不含增值稅但含消費稅的銷售額。

(2)對同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費稅又征收增值稅的，消費稅與增值稅的計稅銷售額一般情況下是相同的。

2.銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；(銷售量)

(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；(移送量)

(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；(收回量)

(4)進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。(進口量)

3.復合計征消費稅

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算——特殊銷售情形

1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

4.包裝物押金

(1)非酒類產(chǎn)品

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，繳納消費稅。

(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅。

包裝物押金增值稅、消費稅處理(綜述)

5.金銀首飾的特殊規(guī)定

(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

(2)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

(3)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。

自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

1.先“找價”后“組價”

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不繳納消費稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的平均銷售價格計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納消費稅。

2.實行從價定率辦法計征的，其計算公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率

3.實行復合計稅辦法計算納稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

4.實行從量定額計稅的，不涉及銷售價格，不存在使用組成計稅價格計算消費稅的問題。

委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

1.先“找價”后“組價”

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

2.實行從價定率辦法計算納稅的

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅(應代收代繳的消費稅)=組成計稅價格×消費稅比例稅率

委托加工應稅消費品及收回后用于出售的稅務處理(綜述)

提示一下

(1)材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本；

(2)加工費，不包括增值稅稅款。

3.實行復合計稅辦法計算納稅的

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅(應代收代繳的消費稅)=組成計稅價格×消費稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率

進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

1.實行從價定率辦法計征消費稅的

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率

提示一下

針對從價計征、復合計征消費稅的應稅消費品：

自產(chǎn)自用、委托加工環(huán)節(jié)，都是先“找價”后“組價”，但進口環(huán)節(jié)是直接“組價”。

2.實行復合計稅辦法計征消費稅的

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×消費稅定額稅率

3.實行從量定額計稅的，不涉及銷售價格，不存在使用組成計稅價格計算消費稅的問題。

“從價定率計征”應納消費稅計算(綜述)

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎》新教材基礎班授課講義

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