初級會計的考試日期越來越近了，相信小伙伴們的復(fù)習(xí)備考也漸入佳境啦！越是這個時候越不能松懈呀！東奧會計在線為大家?guī)砹恕督?jīng)濟法基礎(chǔ)》核心考點——市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、關(guān)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算，趕緊來學(xué)習(xí)吧！

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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章

城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱“城建稅”)

1.納稅人

(1)在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。包括各類企業(yè)(含外商投資企業(yè)、外國企業(yè))、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人(含外籍個人)。

(2)城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

2.計稅依據(jù)

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。

(2)城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

(3)“進(jìn)口不征、出口不退”

①對進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

②對出口貨物、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

③對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨增值稅、消費稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退(返)還。

辨析一下

(1)期末留抵退稅：不計稅(需扣除)

(2)因出口(跨境銷售)：不退還

(3)因優(yōu)惠政策(先征后返等)：不退還

3.稅率

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率，共三檔，具體為：

①納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

②納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

(2)特殊情況的稅率適用規(guī)則

①由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

②流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納增值稅、消費稅的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

4.應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率

5.征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。

(2)納稅地點

城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點為實際繳納增值稅、消費稅的地點?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

(3)納稅期限

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限與增值稅、消費稅的納稅期限一致。

考點：車輛購置稅

交不交車輛購置稅

1.在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。

2.什么是“購置”？

購置，是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

3.什么是“應(yīng)稅車輛”？

車輛購置稅的應(yīng)稅車輛(征收范圍)包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。

提示一下

地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機(吊車)、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

4.下列車輛免征車輛購置稅：

(1)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

(2)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；

(3)懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；

(4)設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；(例如，灑水車、高空作業(yè)車)

(5)城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。

交多少車輛購置稅

怎么交車輛購置稅

1.車輛購置稅實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

2.車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。

4.納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅。

5.其他規(guī)定

(1)免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%。

(2)納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿1年扣減10%。

考點：關(guān)稅

關(guān)稅的納稅人

關(guān)稅的課稅對象是進(jìn)出境的貨物、物品，納稅人是：

1.進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人

是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并且進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會團(tuán)體。

2.進(jìn)出境物品的所有人，包括：

(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

(2)各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人；

(3)饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；

(4)個人郵遞物品的收件人。

關(guān)稅稅率的種類

1.關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。

2.進(jìn)口稅率又分為下列種類，進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的：

(1)最惠國稅率，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物；

③原產(chǎn)于我國的進(jìn)口貨物。

(2)協(xié)定稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅。

(3)特惠稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按特惠稅率征收關(guān)稅。

(4)關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進(jìn)口國限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進(jìn)口配額相結(jié)合以限制進(jìn)口；對于在配額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對于配額之外的則適用較高稅率。

(5)暫定稅率

在最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對于一些國內(nèi)需要降低進(jìn)口關(guān)稅的貨物，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個別安排的進(jìn)口貨物，可以實行暫定稅率。

(6)普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用普通稅率；

②原產(chǎn)地不明的貨物，適用普通稅率。

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算方法

關(guān)稅完稅價格

1.一般貿(mào)易項下進(jìn)口貨物的完稅價格

(1)一般貿(mào)易項下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

(2)到岸價格包括：

①貨價；

②貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。

(3)傭金、回扣、違約罰款的處理：

①在貨物成交過程中，進(jìn)口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。

②賣方付給進(jìn)口人的正常回扣，應(yīng)從成交價格中扣除。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除。

2.出口貨物的完稅價格

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

1.法定性減免稅

經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅的情形：

(1)一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；

(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；

(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資；

(4)進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；

(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

2.政策性減免稅

有下列情形之一的進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免稅：

(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的進(jìn)口貨物；

(2)起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的進(jìn)口貨物；

(3)海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的進(jìn)口貨物。

3.臨時性減免稅

為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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