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企業(yè)所得應納稅所得額的計算_初級會計《經(jīng)濟法基礎》核心考點

來源:東奧會計在線責編:劉雪晶2022-07-18 15:25:32

通過初級會計不難,難的是你能不能戰(zhàn)勝心中貪圖享樂的念頭。真正優(yōu)秀的人一定是自律的人。堅持每日一練,做一個自律且優(yōu)秀的人吧!東奧會計在線為大家?guī)砹恕督?jīng)濟法基礎》核心考點——企業(yè)所得稅征稅對象、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算、資產(chǎn)的稅務處理、企業(yè)所得稅應納稅額的計算,趕緊來學習吧!

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企業(yè)所得應納稅所得額的計算_初級會計《經(jīng)濟法基礎》核心考點

【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎》第五章

企業(yè)所得稅納稅人

企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織;但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),不屬于企業(yè)所得稅納稅人,不繳納企業(yè)所得稅。

類型

納稅義務

居民企業(yè)

依法在中國境內成立的企業(yè)

(注冊地標準)

全面納稅義務

就來源于中國境內、境外的全部所得納稅

依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)(實際管理機構所在地標準)

非居民企業(yè)

依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內的企業(yè)

在中國境內設立機構、場所

有限納稅義務

就以下所得納稅:

(1)來源于中國境內的所得

(2)發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得

在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得

就來源于中國境內的所得納稅

辨析一下

發(fā)生于中國境外的所得:

①與該非居民企業(yè)在境內所設機構、場所有實際聯(lián)系:√

②與該非居民企業(yè)在境內所設機構、場所無實際聯(lián)系:×

③該非居民企業(yè)未在境內設立機構、場所:×

所得來源地的確定

所得類型

來源地的確定

銷售貨物所得

按照交易活動發(fā)生地確定

提供勞務所得

按照勞務發(fā)生地確定

轉讓財產(chǎn)所得

不動產(chǎn)轉讓所得

按照不動產(chǎn)所在地確定

動產(chǎn)轉讓所得

按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

權益性投資資產(chǎn)轉讓所得

按照被投資企業(yè)所在地確定

股息、紅利等權益性投資所得

按照分配所得的企業(yè)所在地確定

利息所得

按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定(“支付方所在地”)

租金所得

特許權使用費所得

企業(yè)所得稅應納稅額計算的基本思路

1.應納稅額

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

2.應納稅所得額

(1)直接法

①計算公式

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損

②計算依據(jù)

在計算應納稅所得額時,企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的,應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。

(2)間接法

應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額

固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

(一)不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除;但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

(二)計稅基礎

1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。

2.外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

3.自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

4.融資租入的固定資產(chǎn)

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎;

(2)租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

5.盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。

6.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

7.改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

(三)稅法關于固定資產(chǎn)折舊額計算的基本規(guī)定

1.方法:固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。

2.起止時間:企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3.預計凈殘值:企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)

(1)房屋、建筑物:20年;

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備:10年;

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等:5年;

(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具:4年;

(5)電子設備:3年。

(四)加速折舊

1.一次性稅前扣除政策

企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

2.稅法關于加速折舊的基本規(guī)定

(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊:

①由于技術進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

(2)自2019年1月1日起,全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。

(3)加速折舊的方法

①縮短折舊年限方法:要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

②加速折舊方法:可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

注:以上學習內容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎》新教材基礎班授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉載)

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