企業(yè)所得應(yīng)納稅所得額的計算_初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》核心考點




通過初級會計不難,難的是你能不能戰(zhàn)勝心中貪圖享樂的念頭。真正優(yōu)秀的人一定是自律的人。堅持每日一練,做一個自律且優(yōu)秀的人吧!東奧會計在線為大家?guī)砹恕督?jīng)濟法基礎(chǔ)》核心考點——企業(yè)所得稅征稅對象、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算,趕緊來學(xué)習(xí)吧!
【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章
企業(yè)所得稅納稅人
企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織;但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),不屬于企業(yè)所得稅納稅人,不繳納企業(yè)所得稅。
類型 | 納稅義務(wù) | |||
居民企業(yè) | 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè) (注冊地標準) | 全面納稅義務(wù) | 就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅 | |
依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)(實際管理機構(gòu)所在地標準) | ||||
非居民企業(yè) | 依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè) | 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所 | 有限納稅義務(wù) | 就以下所得納稅: (1)來源于中國境內(nèi)的所得 (2)發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得 |
在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得 | 就來源于中國境內(nèi)的所得納稅 |
辨析一下
發(fā)生于中國境外的所得:
①與該非居民企業(yè)在境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系:√
②與該非居民企業(yè)在境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系:×
③該非居民企業(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所:×
所得來源地的確定
所得類型 | 來源地的確定 | |
銷售貨物所得 | 按照交易活動發(fā)生地確定 | |
提供勞務(wù)所得 | 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 | |
轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 | 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照不動產(chǎn)所在地確定 |
動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 | |
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照被投資企業(yè)所在地確定 | |
股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 | |
利息所得 | 按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定(“支付方所在地”) | |
租金所得 | ||
特許權(quán)使用費所得 |
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算的基本思路
1.應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
2.應(yīng)納稅所得額
(1)直接法
①計算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損
②計算依據(jù)
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。
(2)間接法
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
(一)不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除;但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。
(二)計稅基礎(chǔ)
1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
2.外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。
3.自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
4.融資租入的固定資產(chǎn)
(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);
(2)租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
5.盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。
6.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
7.改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
(三)稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊額計算的基本規(guī)定
1.方法:固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。
2.起止時間:企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
3.預(yù)計凈殘值:企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)
(1)房屋、建筑物:20年;
(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年;
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等:5年;
(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具:4年;
(5)電子設(shè)備:3年。
(四)加速折舊
1.一次性稅前扣除政策
企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
2.稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定
(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊:
①由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
(2)自2019年1月1日起,全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。
(3)加速折舊的方法
①縮短折舊年限方法:要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;
②加速折舊方法:可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
注:以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
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