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【本知識點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章

納稅人的種類

1.個人所得稅納稅人，包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)個人合伙人等。

辨析一下

(1)基本規(guī)定

(2)有關(guān)“境內(nèi)住所”

在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。

(3)有關(guān)“183天”

“累計滿183天”應(yīng)當(dāng)在一個納稅年度(自公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)計算。

3.所得來源地的確定

(1)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

①因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

②將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

③許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

④轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

⑤從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

(2)下列所得，為來源于中國境外的所得(2022年新增)：

①因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；

②中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得；

③許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；

④在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得；

⑤從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得；

⑥將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；

⑦轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)(簡稱“權(quán)益性資產(chǎn)”)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前3年(連續(xù)36個公歷月份)內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得；

⑧中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得；

⑨財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

個人所得的種類及征收機(jī)制

1.個人所得的種類

(1)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(2)勞務(wù)報酬所得，是指個人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

辨析一下

以“翻譯”為例，居民個人王某是甲企業(yè)的專職翻譯人員：

①從甲企業(yè)取得的工資，屬于“工資、薪金所得”；

②節(jié)假日在旅游景點(diǎn)為外國人提供導(dǎo)游服務(wù)，掙點(diǎn)“翻譯費(fèi)”(外快)，屬于“勞務(wù)報酬所得”；

③利用業(yè)余時間翻譯了一本外國小說，通過乙出版社發(fā)表獲得的稿酬，屬于“稿酬所得”；

④將其譯作改編為劇本，獲得劇本使用費(fèi)，屬于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

(4)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

(5)經(jīng)營所得，是指：

①個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

②個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

③個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

④個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

(6)利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

(7)財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(9)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

辨析一下

①股權(quán)

a.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

b.持有股權(quán)獲取分紅：利息、股息、紅利所得

②房屋

a.出售房屋：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

b.出租房屋：財產(chǎn)租賃所得

2.綜合征收還是分類征收

3.個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

4.兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別依法計算納稅。

居民個人綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳

(一)基本規(guī)定

1.工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2.補(bǔ)貼、津貼

(1)下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個人所得稅：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；

③托兒補(bǔ)助費(fèi)；

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

(2)免稅補(bǔ)貼、津貼：按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，免征個人所得稅。

3.免稅獎金：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，免征個人所得稅。

(二)特殊規(guī)定

1.退休人員

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

3.保險金

(1)企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

(2)單位和個人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

(3)企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)扣繳。

4.兼職律師：兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳其個人所得稅，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額)直接確定適用預(yù)扣率，計算扣繳個人所得稅。

5.科技人員的現(xiàn)金獎勵：依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

居民個人綜合所得的征收管理規(guī)定

1.居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

2.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形：

(1)從兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

(2)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

(4)納稅人申請退稅。

居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅額(年度應(yīng)納稅額)=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度收入額-費(fèi)用6萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.收入額

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計算。

3.適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

個人所得稅稅率表

(綜合所得適用)

解釋一下

“速算扣除數(shù)”是為了方便計算而設(shè)計的，以應(yīng)納稅所得額40000元為例：

(1)沒有速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=36000×3%+4000×10%=1480(元)。

(2)有了速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=40000×10%-2520=1480(元)，不再需要分級計算，達(dá)到簡化計算的目的。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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