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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎》第六章

考點：印花稅的納稅人

1.印花稅的納稅人包括：

(1)在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證(包括《印花稅法》所附“印花稅稅目稅率表”列明的合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿)的單位和個人，也稱“立合同人、立賬簿人、立據(jù)人”；

(2)在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人，證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收；

(3)在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，也稱“使用人”。

2.關于“立合同人”

(1)如果一份合同或應稅憑證由兩方或兩方以上當事人共同簽訂，簽訂合同或應稅憑證的各方都是納稅人，應各就其所持合同或應稅憑證的計稅金額履行納稅義務。

(2)對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

(3)立合同人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

考點：印花稅的稅目、稅率

續(xù)表1

續(xù)表2

續(xù)表3

續(xù)表4

續(xù)表5

考點：印花稅的應納稅額

1.計算公式：應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

2.關于計稅依據(jù)的基本規(guī)定

(1)應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

(2)應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

(3)應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。

(4)證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

3.未列明金額的處理

(1)應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)

①應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。

②計稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

(2)證券交易

證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

4.同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

5.同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。

6.已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

考點：印花稅的稅收優(yōu)惠政策

1.《印花稅法》規(guī)定的免稅憑證

(1)應稅憑證的副本或者抄本；

(2)依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應稅憑證；

(3)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；

(4)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；

(5)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

(6)財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)；

(7)非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

(8)個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。

2.根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

3.《印花稅法》以外其他文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策(包括但不限于)

(1)對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花。

(2)對企業(yè)車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍的賬簿，不貼印花。

(3)對運輸、倉儲、保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花，所開立的各類單據(jù)，不再貼花。

(4)納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

(5)搶險救災物資運輸結(jié)算憑證，免征印花稅。

(6)出版合同、代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，不征收印花稅。

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎》新教材基礎班授課講義

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