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【本知識點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章

考點(diǎn)：資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品

1.基本規(guī)定

資源稅稅目稅率表(節(jié)選)

2.有關(guān)“以原礦或者選礦為征稅對象”的理解

(1)納稅人以自采原礦(經(jīng)過采礦過程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石)直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照原礦計征資源稅。

(2)納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品(通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品)銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照選礦產(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

考點(diǎn)：資源稅的納稅環(huán)節(jié)

1.在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人：

(1)資源稅在開發(fā)銷售(包括國內(nèi)銷售和出口銷售)時繳納，進(jìn)口、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

辨析一下

①增值稅：道道流轉(zhuǎn)道道征收。

②成品油才屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，生產(chǎn)銷售成品油應(yīng)納消費(fèi)稅，一次課征。

③原油才屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，開發(fā)銷售時應(yīng)納資源稅，一次課征。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

3.由于資源稅實行一次課征制度，如果以外購的已稅原礦生產(chǎn)選礦，銷售選礦時不需要再繳納資源稅。

考點(diǎn)：資源稅應(yīng)納稅額計算的基本規(guī)定

1.從價計征還是從量計征

(1)資源稅按照《稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。

(2)《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

2.從價計征

(1)實行從價計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計算。

(2)銷售額確定的基本規(guī)則

①應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。

②計入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。即：應(yīng)納資源稅稅額=(不含增值稅的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額-準(zhǔn)予扣除的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi))×資源稅稅率

(3)核定銷售額：納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

⑤按其他合理方法確定。

3.從量計征

(1)實行從量計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。

(2)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

考點(diǎn)：外購應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售/加工的資源稅處理

1.納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

2.扣減要求：準(zhǔn)確核算+合法有效憑據(jù)

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計算繳納資源稅。

(2)納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

3.扣減方法

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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