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考點：捐贈的個人所得稅處理

1.全額扣除

(1)向紅十字事業(yè)的捐贈

個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

(2)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

個人通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

(3)向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈

個人通過非營利性社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

(4)向福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，以及通過特定基金會用于公益救濟性的捐贈

個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈，通過特定的基金會用于公益救濟性的捐贈，符合相關(guān)條件的，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

2.限額扣除

個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額扣除的，從其規(guī)定。

個人所得稅捐贈的處理(綜述)

考點：個人所得稅的稅收優(yōu)惠

(一)免稅項目

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;

2.國債和國家發(fā)行的金融債券的利息;

3.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;

4.福利費、撫恤金、救濟金;

5.保險賠款;

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金;

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費;

8.依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

10.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得(由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案)。

(二)減稅項目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

3.國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

(三)其他免稅和暫免(不)征稅項目(包括但不限于)

1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。

2.對被拆遷人依照相關(guān)規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

3.個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

4.對工傷職工及其近親屬按照規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

5.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，暫不征收個人所得稅。

6.自2019年1月1日至2023年12月31日，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。(2023年新增)

考點26：個人所得稅的征收管理(大綱要求：熟悉)

1.納稅申報

(1)個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

(2)扣繳稅款

①扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

②扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。

③稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%手續(xù)費。其中，個人按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，免征個人所得稅。

(3)有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：

①取得綜合所得需要辦理匯算清繳;

②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人;

③取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款;

④取得境外所得;

⑤因移居境外注銷中國戶籍;

⑥非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得;

⑦國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.匯算清繳

(1)是否需要匯算清繳

①居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

②非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

③納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

④納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

(2)納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

3.納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款。

4.納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當在取得所得的次年6月30日前，繳納稅款;稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當按照期限繳納稅款。

5.居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。

6.納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。

居民個人自行申報、扣繳與匯算清繳的比較

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班授課講義

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