土地增值稅的納稅人和征稅范圍_2025年初級會計《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)
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土地增值稅的納稅人和征稅范圍(★★★)
1.納稅人
土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。
2.征稅范圍的一般規(guī)定
(1)土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為征稅，對出讓土地使用權(quán)的行為不征稅。
(2)土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。
提示
(3)土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅，但并非所有名為“贈與”的行為均不征稅，不征收土地增值稅的房地產(chǎn)贈與行為只包括：
①房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為;
②房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為。
3.特殊業(yè)務(wù)的處理
(1)房地產(chǎn)的交換。
對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實，可以免征土地增值稅。其他房地產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。
(2)合作建房。
對于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。
(3)房地產(chǎn)的出租：不屬于土地增值稅的征稅范圍。
(4)房地產(chǎn)的抵押VS抵債。
對于房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅;如果抵押期滿以房地產(chǎn)抵債，發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，應(yīng)列入土地增值稅的征稅范圍。
(5)房地產(chǎn)代建行為：不屬于土地增值稅的征稅范圍。
提示
| 情形 | 契稅 | 土地增值稅 |
| 出讓 | ? | × |
| 出租 | × | × |
| 抵押 | × | × |
| 抵債 | ? | ? |
(6)房地產(chǎn)進(jìn)行重新評估而產(chǎn)生的評估增值：不屬于土地增值稅的征稅范圍。
(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。
②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，征收土地增值稅。
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2024年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》精講基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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