增值稅的銷售額_2026年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)
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增值稅的銷售額
(一)《增值稅法》關(guān)于銷售額的基本規(guī)定
1.什么是銷售額
銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。
2.“價(jià)外稅”
(1)增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。
(2)增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明。(2025年新增)
(二)現(xiàn)行政策對(duì)增值稅銷售額的具體闡釋
1.價(jià)稅分離
如遇收取的價(jià)款或者題目給出的價(jià)款為含增值稅價(jià)款，應(yīng)當(dāng)將所含增值稅額剔除后為銷售額，計(jì)算公式：
銷售額=含增值稅價(jià)款÷(1+適用稅率或者征收率)
2.常見(jiàn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的價(jià)款(現(xiàn)行政策稱為“價(jià)外費(fèi)用”)
發(fā)生應(yīng)稅交易的同時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
3.與應(yīng)稅交易無(wú)關(guān)的價(jià)款，主要有：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(3)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
(4)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
(5)全額計(jì)稅與差額計(jì)稅
類型 | 業(yè)務(wù)種類 | 銷售額的確定 |
全額計(jì)稅 | 貸款服務(wù) | 以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額 |
直接收費(fèi)金融服務(wù) | 以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額 |
類型 | 業(yè)務(wù)種類 | 銷售額的確定 |
差額計(jì)稅 | 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) | ①以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額 ②向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 |
航空運(yùn)輸企業(yè) | 銷售額不包括代收的民航發(fā)展基金（原機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)）和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款 | |
一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) | 以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額 | |
旅游服務(wù) （選擇差額計(jì)稅的） | ①可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額 ②選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票 | |
勞務(wù)派遣服務(wù) （選擇差額計(jì)稅的） | 納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額 |
類型 | 業(yè)務(wù)種類 | 銷售額的確定 |
差額計(jì)稅 | 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額 |
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外） | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額 |
4.核定銷售額
(1)需要核定銷售額的情形：
①納稅人發(fā)生視同應(yīng)稅交易，無(wú)銷售額的;
②納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易的價(jià)格明顯偏低或偏高并無(wú)正當(dāng)理由的。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：
①按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定;
②按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定;
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
5.特殊銷售方式下的具體規(guī)定
(1)商業(yè)折扣(折扣方式銷售)
發(fā)票開(kāi)具情況 | 計(jì)稅銷售額 |
銷售額和折扣額在同一張發(fā)票（的金額欄）分別注明 | “不含增值稅折后價(jià)”，即按折扣后的銷售額征收增值稅 |
將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄注明 | “不含增值稅的原價(jià)”，即折扣額不得沖減銷售額 |
將折扣額另開(kāi)發(fā)票 |
(2)以舊換新
貨物類型 | 計(jì)稅銷售額 |
金銀首飾 | “不含增值稅的差價(jià)”，即銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款 |
其他貨物 | “不含增值稅的新貨價(jià)”，即新貨物的同期不含增值稅銷售價(jià)格 |
注：以上內(nèi)容選自黃潔洵老師25年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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