2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱之第五章：

快速瀏覽>>>
第一頁：	基本要求
第二頁：	第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度
第三頁：	第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

  

    第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

    一、納稅人

    （一）居民納稅人和非居民納稅人

    個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

    （二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

    1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

    居民納稅人（即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿l年的個(gè)人），應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。

    2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

    非居民納稅人（即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人），僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。

    （三）扣繳義務(wù)人

    凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

    二、征稅對(duì)象

    （一）征稅對(duì)象

    個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共有11項(xiàng)。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

    居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

    （二）所得來源的確定

    我國個(gè)人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。

    三、個(gè)人所得稅的稅目

    按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

    （一）工資、薪金所得

    （二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

    （三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

    （四）勞務(wù)報(bào)酬所得

    （五）稿酬所得

    （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

    （七）利息、股息、紅利所得

    （八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

    （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

    （十）偶然所得

    （十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

    四、稅率

    （一）工資、薪金所得適用稅率

    工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

    （二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企軎業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個(gè)體工商戶、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

    （三）稿酬所得適用稅率

    稿酬所得，適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

    （四）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率

    勞務(wù)報(bào)酬所得，適用稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

    （五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。

    特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

    五、計(jì)稅依據(jù)

    （一）計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。

    1.收入的形式。

    個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

    2.費(fèi)用扣除的方法。

    （二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

    1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

    2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

    3.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

    4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

    5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

    6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

    （三）其他費(fèi)用扣除規(guī)定

    （四）每次收入的確定

    對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得，都按每次取得的收入計(jì)算征稅。

    六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

    （一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

    1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    （1）一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

    =（每月收入額一減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率一速算扣除數(shù)

    （2）納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

    （3）納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

    （4）納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

    2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)

    3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額一必要費(fèi)用）×適用稅率一速算扣除數(shù)

    4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    （1）每次收入不足4 000元的：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額一800）×20％

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    =每次收入額×（1—20％）× 20％

    （3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

    =每次收入額×（1—20％）×適用稅率一速算扣除數(shù)

    5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    （1）每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1—％）

    =（每次收入額一800）×20％×（1—30％）

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1—30％）

    =每次收入額×（1—20％）×20％×（1—30％）

    6.對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    （1）每次收入不足4 000元的：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額～800）×20％

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1～20％）×20％

    7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

    8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    （1）每次（月）收入不足4 000元的：

    應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800元] ×20％

    （2）每次（月）收入在4 000元以上的：

    應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1—20％）×20％

    9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    （1）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額一 財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用）×20％

    （2）個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    10.偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20％

    11.其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20％

    （二）應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

    七、稅收優(yōu)惠

    （一）免稅項(xiàng)目

    1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

    2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

    3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

    4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

    5.保險(xiǎn)賠款。

    6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

    7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

    8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

    9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

    10.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

    （二）減稅項(xiàng)目

    1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

    2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

    3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。

    （三）暫免征稅項(xiàng)目

    八、征收管理

    （一）納稅申報(bào)

    個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報(bào)。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對(duì)個(gè)別應(yīng)稅所得項(xiàng)目，采取了委托代征的方式。

    （二）納稅期限

    1.代扣代繳期限。

    扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。

    2.自行申報(bào)納稅期限。

    一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。

    3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的納稅期限。

    （三）納稅地點(diǎn)

    1.個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

    3.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

    4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

    5.納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

    6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)。

上一頁  [1] [2] [3]