2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第二章：負債

　　第三節(jié) 應付職工薪酬

　　―、職工薪酬的內容

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報 酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè) 提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工 薪酬。

　　這里所稱的“職工”，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時 職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合 同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工 的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

　　短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告間結束后+二個月內需要全部 予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等 社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計 劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

　　帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷 殘、婚假、產假、喪假、探親假等。

　　離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關 系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。企業(yè)應當 將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福利計劃，是指企 業(yè)與職工就離職后福利達成的協議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章 或辦法等。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承 擔進一步支付義務的離職后福利計劃;設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的 離職后福利計劃。

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵 職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪 酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

　　二、應付職工薪酬的科目設置

　　企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等 情況。該科目的貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實 際發(fā)放職工薪酬的數額，包括扣還的款項等;期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工 薪酬。

　　“應付職工薪酬”科目應當按照“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、 “非貨幣性福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費和職工教育經費”、“帶 薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設定提存計劃”、“設定受益計劃義務”、“辭退福利”等 職工薪酬項目設置明細賬進行明細核算。

　　三、短期薪酬的核算

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并 計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。

　　(一)貨幣性職工薪酬

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼等。

　　對于職工工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服 務的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等，根據職工提供服務的受 益對象，將應確認的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售 費用”等科目，貸記“應付職工薪酬一一工資、獎金、津貼和補貼”科目。

　　2.職工福利費。

　　對于職工福利費，企業(yè)應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額，借記“生產成本”、 “制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬一一職工福利 費”科目。

　　3.國家規(guī)定計提標準的職工薪酬。

　　對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社 會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費，企業(yè)應當在職工 為其提供服務的會計期間，根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金 額，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付 職工薪酬一一社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費”科目。 短期帶薪缺勤。

　　短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病 假、婚假、產假、喪假、探親假等。對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應當根據其性質及職工享 有的權利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應當在職工提供服務從而增 加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未 行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與 非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。企業(yè)應根據計算確定的帶薪缺勤的金額，借記“生 產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬一一 帶薪缺勤一一短期帶薪缺勤(累積帶薪缺勤、非累積帶薪缺勤)”科目。 短期利潤分享計劃。

　　短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果 提供薪酬的協議。短期利潤分享計劃同時滿足特定條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職 工薪酬，應根據計算確定的短期利潤分享計劃的金額，借記“生產成本”、“制造費 用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬一一利潤分享計劃一—短期利潤分享計劃”科目。

　　(二)非貨幣性職工薪酬

　　企業(yè)向職工提供職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。如企業(yè)以 自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關收入的確認、銷售成本的結轉以及相 關稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。

　　企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和 相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產成本。

　　(三)發(fā)放職工薪酬的核算

　　企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼和補貼等，借記“應付職工薪 酬一一工資、獎金、津貼和補貼”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目;企 業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付 職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費一一應交個人所得稅”等科目。

　　企業(yè)支付職工福利費、支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓或按 照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金、短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃時， 借記“應付職工薪酬一一職工福利費、工會經費和職工教育經費、社會保險費、住房 公積金、帶薪缺勤(短期帶薪缺勤人利潤分享計劃(短期利潤分享計劃)科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

　　企業(yè)以自產產品作為職工福利費發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應 付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結轉相關成 本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產供職工無 償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存 款”等科目。

　　四、設定提存計劃的核算

　　對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服 務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資 產成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記 “應付職工薪酬一一設定提存計劃”科目。

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