鍥而不舍金石可鏤，備考初級(jí)會(huì)計(jì)同學(xué)們要有不拋棄、不放棄的決心。下面東奧成成老師為大家?guī)?lái)了銷(xiāo)售商品收入這一考點(diǎn)的精彩講解，同學(xué)們不要錯(cuò)過(guò)！

（一）收入的概念和特征

收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。應(yīng)具備以下特點(diǎn)：

（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

【提示】企業(yè)出售固定資產(chǎn)或出售無(wú)形資產(chǎn)等取得的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入屬于資產(chǎn)處置損益的核算內(nèi)容、中獎(jiǎng)和接受捐贈(zèng)等屬于利得，不屬于企業(yè)的收入。

【例題·多選題】

下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)收入的是(　　)。

A.出租固定資產(chǎn)取得的租金

B.接受捐贈(zèng)取得的現(xiàn)金

C.出售無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收益

D.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)C計(jì)入資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)D計(jì)入投資收益。

（二）收入的分類(lèi)

考點(diǎn)：銷(xiāo)售商品收入

（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)

銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

【例題?判斷題】

銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。(       )

【答案】×

【解析】銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)的，不滿足收入確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)收入的處理

1.確認(rèn)是否符合收入確認(rèn)條件（前面5條）

2.收入確認(rèn)的時(shí)間（初級(jí)實(shí)務(wù)要求大致掌握范圍）

【例題?多選題】

下列關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有(      )。

A.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

B.采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

C.采用交款提貨方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

D.采用托收承付方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

【答案】ACD

【解析】采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)B不正確。

3.企業(yè)銷(xiāo)售商品在符合收入確認(rèn)的條件時(shí)，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入的金額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本。

4.基本賬務(wù)處理

（1）確認(rèn)收入：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

          銀行存款（代墊款項(xiàng)）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

       存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

    貸：庫(kù)存商品

【例5-1】甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 400 000元，增值稅稅額為64 000元；甲公司收到乙公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一 張，票面金額為464 000元，期限為2個(gè)月；該批商品由甲公司的運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元，增值稅稅額為200元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為320 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　 464 000

                應(yīng)收賬款 　　　 2 200

            貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　 　　 　 400000

                   其他業(yè)務(wù)收入 2 000

                   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）64 200

（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　 320 000

            貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　 320 000

（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品的賬務(wù)處理

1.會(huì)計(jì)處理原則：

如果企業(yè)售出商品但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。

2.科目設(shè)置

為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目（資產(chǎn)類(lèi)）。

3.基本賬務(wù)處理

【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。

【例5-2】甲公司于2018年6月3日采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品， 開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為16 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知乙公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與乙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　 　　　　　　 60000

   貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 　　 60000

同時(shí)，因甲公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　 16000

【接上例】假定2018年11月甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款，甲公司應(yīng)在乙公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 100000

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 100000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　60000

   貸：發(fā)出商品　　　　　 　　　　　　　 60000

【接上例】假定甲公司于2018年12月6日收到乙公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　 116000

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　 　　　　　　　　 116000

（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理

企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的金額通常按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定。在確定銷(xiāo)售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分下列因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。

【提示】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷(xiāo)售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買(mǎi)方享有的折扣金額不同。（題目中會(huì)明確要求）

【例題·多選題】

下列各項(xiàng)中，關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理表述正確的有(      )。

A.收回銷(xiāo)貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)沖減當(dāng)期商品銷(xiāo)售收入

B.收回銷(xiāo)貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.銷(xiāo)售商品附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入

D.銷(xiāo)售商品附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)應(yīng)收賬款

【答案】BC

【解析】企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，收回銷(xiāo)貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題·單選題】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2019年4月1日，該企業(yè)向某客戶銷(xiāo)售商品20000件，單位售價(jià)為20元/件（不含增值稅），單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日發(fā)出商品，并符合收入確認(rèn)條件。銷(xiāo)售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時(shí)享有的現(xiàn)金折扣為(      )元。

A.4 680　 　B.3 600

C.4 212　　 D.4 000

【答案】B

【解析】銷(xiāo)售商品確認(rèn)的收入=20 000×20×(1-10%)=360 000(元)；計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360 000×1%=3 600(元)。

（五）初級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)銷(xiāo)售折讓VS銷(xiāo)售退回

1.銷(xiāo)售折讓定義

企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。（商品有瑕疵）

2.賬務(wù)處理：兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)

①折讓發(fā)生在收入確認(rèn)前

俏佳人服飾售出一批服裝，價(jià)款為100萬(wàn)元，尚未記賬（尚未確認(rèn)收入），因服飾有瑕疵，經(jīng)協(xié)商給予買(mǎi)家2%的折讓。

②折讓發(fā)生在收入確認(rèn)后

俏佳人服飾3月售出一批服裝，售價(jià)為116萬(wàn)元，其中包含100萬(wàn)價(jià)款和16萬(wàn)的稅款，錢(qián)已收到，已經(jīng)記賬（已經(jīng)確認(rèn)收入），因服飾有瑕疵，11月，經(jīng)協(xié)商給予買(mǎi)家2%的折讓。

【例題 ·判斷題】

企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。（    ）

【答案】正確

【解析】企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。

【例題 ·判斷題】

企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減以前期間銷(xiāo)售收入。（    ）

【答案】錯(cuò)誤

【解析】企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。

【例題·單選題】

2017年8月2日，俏佳人公司向愛(ài)美麗公司賒銷(xiāo)一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為48萬(wàn)元，符合收入確認(rèn)條件，已記賬。9月15日，愛(ài)美麗發(fā)現(xiàn)該批商品外觀有瑕疵，要求按不含稅銷(xiāo)售價(jià)格給予5%的折讓。俏佳人公司同意并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，同日收到愛(ài)美麗公司支付的貨款。下列各項(xiàng)中，關(guān)于俏佳人公司銷(xiāo)售折讓會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述不正確的是(　   )。（2017年真題改編）

A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)2.4萬(wàn)元

B.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元

C.增加銷(xiāo)售費(fèi)用17.4萬(wàn)元

D.沖減應(yīng)收賬款17.4萬(wàn)元

【答案】C