成成老師：初級會計知識點(diǎn)銷售商品收入

來源：東奧會計在線責(zé)編：陳越2019-04-15 10:20:35

3.賬務(wù)處理：兩個時間點(diǎn)

初級會計銷售退回時間點(diǎn)

①退回發(fā)生在收入確認(rèn)前

俏佳人服飾售出一批服裝，價款為100萬元，尚未記賬(尚未確認(rèn)收入)，因服飾有瑕疵，顧客不能接受，經(jīng)協(xié)商給予買家退貨處理。

[延伸提示]如果發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時考慮?

②退回發(fā)生在收入確認(rèn)后

俏佳人服飾3月售出一批服裝，售價為116萬元，其中包含100萬價款和16萬的稅款，錢已收到，已經(jīng)記賬確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬，因服飾有瑕疵，顧客不能接受，11月，經(jīng)協(xié)商給予買家退貨處理。

小結(jié)：兩個時間點(diǎn)

初級會計銷售折讓、銷售退回

【例題 ·判斷題】

企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回，對于已確認(rèn)收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本。(　 )

【答案】正確

【解析】企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回，對于已確認(rèn)收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本。

【例題·多選題】

2018年8月2日，俏佳人公司向愛美麗公司賒銷一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，符合收入確認(rèn)條件，已記賬確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬。9月15日，愛美麗發(fā)現(xiàn)該批商品外觀有瑕疵，不能接受，要求全部退貨。俏佳人公司同意并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。下列各項(xiàng)中，關(guān)于俏佳人公司銷售退回會計處理結(jié)果表述正確的是( 　)。（2017年真題改編）

A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)48萬元 B.沖減主營業(yè)務(wù)收入300萬元

C.沖減主營業(yè)務(wù)成本200萬元 D.沖減應(yīng)收賬款348萬元

【答案】ABCD

小結(jié)：

初級會計銷售小結(jié)

【例5-5】甲公司2018年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2018年6月2日出售給乙公司100件，并已開具增值稅專用發(fā)票，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為16%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。驗(yàn)收退貨入庫時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

6月2日發(fā)出商品并確認(rèn)增值稅：

借：應(yīng)收賬款 4 800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 800 （300×100×16%）

借：發(fā)出商品　　　　　　（210×100）21 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　21 000

9月5日收到退回的商品：

借：庫存商品　　　　　　　（210×10）2 100

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　 2 100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　480

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 480

（六）采用預(yù)收款方式銷售商品的賬務(wù)處理

預(yù)收款方式銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同協(xié)議約定分期付款，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款。

收到預(yù)收款項(xiàng)時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)貨滿足收入確認(rèn)條件時（也可以分開來書寫，建議分開來寫?。?/p>

借：預(yù)收賬款

銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【補(bǔ)充】分開寫：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

【例5-7】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800 000元，增值稅稅額為128 000元。乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余款項(xiàng)于2個月后支付，并一次性開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）收到60%貨款時：

借：銀行存款　　　　　　 480 000

貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　 480 000

（2）收到剩余貨款及增值稅稅款、交付商品并開具增值稅專用發(fā)票時：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　 480000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　448000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 128000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 600000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 600000

（七）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的賬務(wù)處理

初級會計委托代銷商品

初級會計委托代銷商品賬務(wù)處理

【例題?單選題】

委托方采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷商品，委托方在收到代銷清單后應(yīng)按( )確認(rèn)收入。

A.銷售價款和增值稅之和

B .商品的進(jìn)價

C .銷售價款和手續(xù)費(fèi)之和

D .商品售價

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，銷售價款和增值稅之和，通過“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目核算；選項(xiàng)B，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，通過“主營業(yè)務(wù)成本”核算；選項(xiàng)C，銷售的價款通過“主營業(yè)務(wù)收入”核算，手續(xù)費(fèi)通過“銷售費(fèi)用”核算。

【例5-8】甲公司委托乙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（增值稅率6%）。乙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 600元，款項(xiàng)已收到。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司提供代銷服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票，注明的價款為1 000元，增值稅稅額為60元。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā) 生;甲公司對商品采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，乙公司采用進(jìn)價核算代銷商品。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　12000

貸：庫存商品　　12000

（2）收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　11 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入　10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 1 600

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　6 000

貸：委托代銷商品　 6 000

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　1 000（10 000 x10%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 60

貸：應(yīng)收賬款　　 1 060

（3）收到乙公司支付的貨款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　10540

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　10540

乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）收到商品時：

借：受托代銷商品　　　　　　　20 000

貸：受托代銷商品款　　　　　　　　 20 000

（2）對外銷售時：

借：銀行存款　　　　　　　　 11 600

貸：受托代銷商品　　　　　　 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 600

（3）收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 1 600

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 1 600

借：受托代銷商品款　　　　　　　　 10 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 10 000

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　11600

貸：銀行存款　　　　　　　　　 10540

其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 60

【例題?單選題】

下列各項(xiàng)中，企業(yè)收到委托代銷清單時確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入的會計科目是( )。

A.銷售費(fèi)用

B.其他業(yè)務(wù)成本

C.財務(wù)費(fèi)用

D.管理費(fèi)用

【答案】A

【解析】企業(yè)收到委托代銷清單時確認(rèn)的代銷手續(xù)費(fèi)計入“銷售費(fèi)用”科目。

【例題?多選題】

下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會計處理，表述正確的有( )。

A.委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入

B.委托方發(fā)出商品時應(yīng)按約定的售價記入“委托代銷商品”科目

C.受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入

D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價總額確認(rèn)受托代銷商品款

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時，委托方發(fā)出商品應(yīng)按商品成本記入“委托代銷商品”科目。

（八）銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨(dú)計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、單獨(dú)計價包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計量原則比照商品銷售，實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料等

【例題?多選題】

下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有( )。

A.對外銷售材料收入

B.出售專利所有權(quán)收入

C.處置營業(yè)用房凈收益