【知識點(diǎn)1】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（★★★）
（一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
三種計(jì)稅方法 | 計(jì)稅依據(jù) | 適用范圍 | 計(jì)稅公式 |
1.從價(jià)定率計(jì)稅 | 銷售額 | 除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品 | 應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率 |
2.從量定額計(jì)稅 | 銷售數(shù)量 | 列舉3種：啤酒、黃酒、成品油 | 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 |
3.復(fù)合計(jì)稅 | 銷售額、銷售數(shù)量 | 列舉2種：白酒、卷煙 | 應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 |
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.是否繳納消費(fèi)稅
情形 | 消費(fèi)稅稅務(wù)處理 | |
自用 | （1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | 不納消費(fèi)稅 |
（2）自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 | 納消費(fèi)稅 | |
（3）用于其他方面 ①在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) ②饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面 | ||
單選題：企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品，無需繳納消費(fèi)稅的是（ ）。
A.地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板
B.汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的小汽車
C.化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會樣品的高檔化妝品
D.卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲
【答案】D
【解析】用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲，屬于應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。
來源 | 用途 | 消費(fèi)稅稅務(wù)處理 | 增值稅稅務(wù)處理 |
自產(chǎn)應(yīng)稅 消費(fèi)品 | （1）用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | × | × |
（2）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 | √ | × | |
（3）用于其他方面： ①在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) | √ | × | |
②饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面 | √ | √ |
多選題1：納稅人發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。
A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給客戶
B.葡萄酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力
C.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品作為福利發(fā)給職工
D.汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內(nèi)部的行政部門
E.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿
【答案】ABCD
【解析】以上選項(xiàng)均要繳納消費(fèi)稅。
單選題2：納稅人發(fā)生下列行為時，應(yīng)同時繳納消費(fèi)稅和增值稅的是（ ）。
A.汽車廠將自產(chǎn)燃油小汽車無償贈送給客戶
B.卷煙廠將自產(chǎn)煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙
C.石化工廠將自產(chǎn)柴油用于本廠基建設(shè)備
D.酒廠將自產(chǎn)白酒用于生產(chǎn)白酒風(fēng)味糖果
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B：不繳納增值稅也不繳納消費(fèi)稅。選項(xiàng)CD：不繳納增值稅，但繳納消費(fèi)稅。
提示：
其他消費(fèi)稅的“視同銷售”的行為：
視為生產(chǎn)行為 | 1.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的右側(cè)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅 | （1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的 （2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的 |
提示：
其他消費(fèi)稅的“視同銷售”的行為：
視為生產(chǎn)行為 | 2.工業(yè)企業(yè)外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售 | （1）對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款 上述允許扣除已納稅款的外購應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車 （2）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 |
3.外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為 | 視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。發(fā)生該生產(chǎn)行為的單位和個人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅 | |
4.對外購潤滑油大包裝改小包裝、貼標(biāo)等簡單加工的征稅 | 視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費(fèi)稅稅款 |
2.計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)納稅的：
（1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：
①銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。
②無銷售價(jià)格的。
如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
（2）無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（順序組價(jià)）
①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
提示：
對從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定確定，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算都用到該組成計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率，考試一般會給出，不需記憶。
經(jīng)典小節(jié)：
自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅和增值稅處理
用途 | 計(jì)稅依據(jù) | ||
增值稅 | 消費(fèi)稅 | ||
連續(xù)生產(chǎn) | 應(yīng)稅消費(fèi)品 | 不征增值稅 | 不征消費(fèi)稅 |
非應(yīng)稅消費(fèi)品 | 不征增值稅 | 征收消費(fèi)稅 | |
（1）換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 （2）抵償債務(wù) （3）對外投資 | 平均價(jià) | 最高價(jià) | |
贊助、無償贈送、集體福利、 個人消費(fèi)、獎勵、廣告、樣品等 | （1）平均價(jià) （2）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率），或組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） | ||
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