【考點28】不得從銷項稅中抵扣的進項稅額

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

提示1：

納稅人的交際應(yīng)酬屬于個人消費。

提示2：

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

提示3：

納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項。

總結(jié)：

關(guān)于貨物、服務(wù)、勞務(wù)和“三類資產(chǎn)”的抵扣范圍

例題·多選題：關(guān)于增值稅一般納稅人購進和租用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣，下列說法正確的有（   ）。（2019年）

A.購進固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣

B.購進固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

C.購進固定資產(chǎn)，專用于簡易計稅方法計稅項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

D.租入固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣

E.購買時不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照規(guī)定計算可抵扣的進項稅額

【答案】ACDE

【解析】選項B：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外）、不動產(chǎn)。將購進的固定資產(chǎn)兼用于一般計稅方法計稅項目和免征增值稅項目的，購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。

2.非正常損失的購進貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

解釋1：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

解釋2：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

6.購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

解釋：一般意義上，餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是自然人。對于一般納稅人購買的這些服務(wù)難以界定接受服務(wù)的對象是企業(yè)還是自然人，因此，一般納稅人購進這些服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

例題·單選題：2024年3月，某醫(yī)療美容中心（增值稅一般納稅人）向消費者提供符合稅法規(guī)定的基本醫(yī)療服務(wù)取得收入30萬元，提供醫(yī)美服務(wù)取得含稅收入800萬元。上述業(yè)務(wù)耗用了本月購入并已抵扣進項稅額26萬元的材料。該醫(yī)療美容中心當(dāng)月應(yīng)納增值稅（   ）萬元。（2024年改編）

A.20.27

B.47.97

C.46.27

D.21.97

【答案】A

【解析】醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免稅。不得抵扣的進項稅額=26×30÷[30+800÷（1+6%）]=0.99（萬元），可以抵扣的進項稅額=26-0.99=25.01（萬元），應(yīng)納增值稅=800÷（1+6%）×6%-25.01=20.27（萬元）。

9.一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定不得抵扣進項稅額情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×凈值率=賬面凈值×適用稅率

10.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的增值稅普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

11.有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

12.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

13.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

例題1·單選題：關(guān)于準(zhǔn)予從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，說法正確的是（   ）。（2024年）

A.納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額可以按折舊年限分期抵扣

B.納稅人自境外單位購進服務(wù)從稅務(wù)機關(guān)取得的完稅憑證注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣

C.納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證，一律不得在登記為一般納稅人后抵扣進項稅額

D.納稅人租入固定資產(chǎn)，既用于簡易計稅項目又用于集體福利，準(zhǔn)予全額抵扣

【答案】B

【解析】選項A：自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，準(zhǔn)予在取得當(dāng)期按規(guī)定抵扣。選項C：納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。選項D：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于上述項目的（兼用），其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。

例題2·多選題：下列各項不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅的有（   ）。（2022年）

A.購入蔬菜用于職工食堂

B.接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與其貸款相關(guān)的投融資顧問費

C.支付增值稅電子普通發(fā)票列示的道路通行費

D.購進不動產(chǎn)用于生產(chǎn)車間

E.沒有書面合同的代扣代繳增值稅

【答案】ABE

【解析】選項A：外購貨物用于集體福利，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。選項B：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。選項E：納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。