固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)

1.固有風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)因素）

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮控制的情況下，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(bào)（該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的）的可能性。

（2）固有風(fēng)險(xiǎn)因素是指在不考慮控制的情況下，導(dǎo)致交易類別、賬戶余額和披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(bào)（無論該錯報(bào)是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致）的因素。

（3）固有風(fēng)險(xiǎn)的高低受固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。

（4）固有風(fēng)險(xiǎn)因素可以是定性的，也可以是定量的。

（5）固有風(fēng)險(xiǎn)因素包括事項(xiàng)或情況的復(fù)雜性、主觀性、變化、不確定性，以及管理層偏向或其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

（6）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。

例如，復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯；受重大計(jì)量不確定性影響的會計(jì)估計(jì)發(fā)生錯報(bào)的可能性較大。產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，例如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(bào)（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關(guān)，進(jìn)而影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（3）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

要點(diǎn)2：
由于內(nèi)部控制具有固有局限性，控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在，不能消除。

3.評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

（1）審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對于識別出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則未明確規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還是合并評估。注冊會計(jì)師識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采用的具體方法，取決于其偏好的審計(jì)技術(shù)方法以及實(shí)務(wù)上的考慮。