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資本公積適用于做什么？

采用實(shí)際成本核算庫存商品的賬務(wù)處理 2023-05-10 19:49:28

問題來源：

某商品流通企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。經(jīng)營的A商品采用毛利率法核算。2022年第二季度初庫存A商品實(shí)際成本為620萬元，為簡化計算，該企業(yè)每期采用上季度毛利率計算商品銷售成本，并于每季度末重新計算本季度毛利率，已知第一季度毛利率為25%。2022年第二季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）4月份，外購兩批A商品。第一批A商品已驗(yàn)收入庫，至月底發(fā)票賬單尚未收到，無法確定其實(shí)際成本，月末暫估價為200萬元。購入第二批A商品取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為150萬元，增值稅稅額為19.5萬元，企業(yè)開具一張面值為169.5萬元的銀行承兌匯票，同時以銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)0.1萬元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為0.006萬元，該批A商品至月末尚未到達(dá)。本月未對外銷售A商品。
（2）5月初，收到4月份外購的第一批A商品的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，全部款項以銀行存款支付。同時，4月份外購的第二批A商品驗(yàn)收入庫。當(dāng)月該企業(yè)銷售A商品取得收入800萬元，確認(rèn)增值稅銷項稅額104萬元，相關(guān)款項均已收到。
（3）6月份，收到投資方投入的一批A商品并驗(yàn)收入庫，該企業(yè)與投資方簽訂的投資合同中約定的該批商品價格為400萬元（與公允價值相同），取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為52萬元，約定計入注冊資本的金額為452萬元。當(dāng)月銷售A商品取得收入460萬元，確認(rèn)增值稅銷項稅額59.8萬元，款項尚未收到。6月末庫存A商品實(shí)際成本為425萬元，未發(fā)生減值。
要求：根據(jù)上述資料，已知銷售商品均符合收入確認(rèn)條件，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據(jù)資料（1）和（2），下列各項中，該企業(yè)4月份外購的第一批A商品賬務(wù)處理正確的是（　?。?。

A、

4月末：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　200

B、

4月末：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　26
　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　 226

C、

5月初：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　26
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　226

D、

5月初：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　200（紅字）
　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　200（紅字）

正確答案：A,C,D

答案分析：

企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬，選項B錯誤。

2.根據(jù)資料（1）和（2），下列各項中，該企業(yè)4月份外購的第二批A商品賬務(wù)處理正確的是（　?。?br>

A、

4月購入商品時：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　19.5
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　169.5

B、

4月購入商品時：
借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　150
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　19.5
　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　169.5

C、

4月支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時：
借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　0.1
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 0.006
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　0.106

D、

5月驗(yàn)收入庫時：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　150

正確答案：B,C,D

答案分析：

4月購入第二批A商品至月末尚未驗(yàn)收入庫，應(yīng)計入在途物資，待5月驗(yàn)收入庫時轉(zhuǎn)入庫存商品，選項A錯誤。企業(yè)支付給銀行的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。

3.根據(jù)資料（3），下列各項中，對該企業(yè)接受投資者投入存貨的會計處理正確的是（　　）。

A、“資本公積”科目貸方登記452萬元

B、“庫存商品”科目借方登記400萬元

C、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方登記52萬元

D、“實(shí)收資本”科目貸方登記452萬元

正確答案：B,C,D

答案分析：企業(yè)接受投資者投入存貨時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議中約定的金額確認(rèn)存貨成本，合同或協(xié)議約定價格不公允的除外，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額可以抵扣。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　400
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　52
　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　452

4.根據(jù)期初資料、資料（2）和（3），下列各項中，對該企業(yè)5月和6月銷售A商品結(jié)轉(zhuǎn)成本表述正確的是（　?。?。

A、5月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本600萬元

B、5月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本800萬元

C、6月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本345萬元

D、6月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本460萬元

正確答案：A,C

答案分析：該企業(yè)經(jīng)營的A商品采用毛利率法核算，其題干說明為簡化計算，該企業(yè)每期采用上季度毛利率計算商品銷售成本，已知第一季度毛利率為25%，則5月結(jié)轉(zhuǎn)A商品銷售成本=800×（1-25%）=600（萬元）；6月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本=460×（1-25%）=345（萬元）。

5.根據(jù)期初資料、資料（1）至（3），該企業(yè)第二季度商品銷售毛利和毛利率計算正確的是（　?。?/p>

A、銷售毛利為252萬元

B、銷售毛利為315萬元

C、毛利率為24%

D、毛利率為25%

正確答案：B,D

答案分析：第二季度銷售實(shí)際成本=期初存貨實(shí)際成本+本期購入存貨實(shí)際成本-期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=620（期初資料）+150（資料1）+200（資料2）+400（資料3）-425（資料3）=945（萬元），第二季度銷售收入=800（資料2）+460（資料3）=1260（萬元），毛利率=（1260-945）÷1260×100%=25%，選項D正確；銷售毛利=銷售凈額×毛利率=1260×25%=315（萬元），選項B正確。

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