第五節(jié)、資產減值

　　第五十一條、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。

　　企業(yè)應當合理地計提各項資產減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。

　　第五十二條、企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

　　企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

　　企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產的銷售價格減去所發(fā)生的資產處置費用后的余額。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關稅費后的金額。

　　第五十三條、企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：

　　(一)當年發(fā)生的應收款項;

　　(二)計劃對應收款項進行重組;

　　(三)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項;

　　(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

　　企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

　　企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　第五十四條、企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。

　　存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值;對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉入當期損益：

　　(一)已霉爛變質的存貨;

　　(二)已過期且無轉讓價值的存貨;

　　(三)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

　　(四)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　第五十五條、當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：

　　(一)市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

　　(二)企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

　　(三)企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

　　(四)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;

　　(五)其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　第五十六條、企業(yè)應當在期末對長期投資、固定資產、無形資產逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因、導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資、固定資產、無形資產減值準備。

　　長期投資、固定資產和無形資產減值準備，應按單項項目計提。

　　第五十七條、對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

　　(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值;

　　(二)該項投資暫停交易1年或1年以上;

　　(三)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;

　　(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;

　　(五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　第五十八條、對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

　　(一)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;

　　(二)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化;

　　(三)被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等;

　　(四)有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　第五十九條、如果企業(yè)的固定資產實質上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備：

　　(一)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產;

　　(二)由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產;

　　(三)雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產;

　　(四)已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產;

　　(五)其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產。

　　已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。

　　第六十條、當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：

　　(一)某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值;

　　(二)某項無形資產已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;

　　(三)其他足以證明某項無形資產已經(jīng)喪失了使用價值和轉讓價值的情形。

　　第六十一條、當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產的減值準備：

　　(一)某項無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;

　　(二)某項無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復;

　　(三)某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;

　　(四)其他足以證明某項無形資產實質上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。