案例：

　　飛合達(dá)健身器材制造有限公司專業(yè)生產(chǎn)各種健身器材，幾年來，公司業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知名企業(yè)。最近一個時期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)別的健身器材制造企業(yè)的產(chǎn)品價格較自己低，但原材料、人工工資、動力費(fèi)等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。

　　為此，公司特意高薪聘請了高級會計(jì)師范某為公司進(jìn)行作業(yè)分析，同時派主管會計(jì)劉某陪同。

　　(1)范高級會計(jì)師和劉某首先調(diào)查了公司的供產(chǎn)銷，將企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為80%，非增值作業(yè)的比重為25%,范高級會計(jì)師認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將成本控制的重點(diǎn)放在非增值作業(yè)上。而劉某則認(rèn)為，增值作業(yè)的比重大，而且可調(diào)控、操作的空間大，將成本控制的重點(diǎn)放在增值作業(yè)上才有意義，公司一直也是這樣處理的。

　　(2)經(jīng)過調(diào)查，范高級會計(jì)師認(rèn)為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應(yīng)該提高資源的有效性，為此，范高級會計(jì)師認(rèn)為有必要對本企業(yè)進(jìn)行資源動因分析。特請劉某幫助設(shè)計(jì)一套資源動因分析程序。

　　(3)在進(jìn)行資源動因分析的同時，范高級會計(jì)師也進(jìn)行了作業(yè)動因分析，認(rèn)為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出對企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進(jìn)行重新認(rèn)定，并提出了增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。

　　(4)通過上述系列的分析，范高級會計(jì)師向公司提出了改進(jìn)作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。

　　要求：

　　1.請分析(1)中哪種觀點(diǎn)正確。

　　2.假定你是劉會計(jì)主管，請幫助范高級會計(jì)師設(shè)計(jì)一套資源動因分析的程序。

　　3.范高級會計(jì)師提出的增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件分別是什么?

　　4.簡述改進(jìn)作業(yè)五個方法的具體內(nèi)容。

　　正確答案：

　　1.范高級會計(jì)師的說法正確。作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)的功能是明確的，能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值，而且增值作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。比如，在制造企業(yè)中，采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。而非增值作業(yè)并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，不能為顧客帶來價值的作業(yè)。比如，倉儲、搬運(yùn)、檢驗(yàn)以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，都是非增值作業(yè)。由于非增值作業(yè)并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，因此非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

　　2.資源動因分析的程序包括：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運(yùn)輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心;其次，歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè);最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。

　　3.一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：(1)該作業(yè)的功能是明確的;(2) 該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值;(3)該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

　　4.改進(jìn)作業(yè)的方法主要有：

　　(1)消除不必要作業(yè)以降低成本

　　例如，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫檢驗(yàn)的作業(yè)不是必要的，應(yīng)當(dāng)消除。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除。

　　(2)在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)

　　企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)會有不同的作業(yè)(鏈)，從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。

　　(3)提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗

　　它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時間和資源。比如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費(fèi)。

　　(4)作業(yè)共享

　　利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等實(shí)現(xiàn)材料、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)等的成本。

　　(5)利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。