金融工具會計案例分析精選5：

　　中顧股份有限公司(下稱“中顧公司”)為深圳證券交易所A股上市公司，2X13年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項：

　　(1).中顧公司急需資金用于支付貨款，將賬面價值為2000萬元的應收凱拉公司的票據(jù)到中國銀行貼現(xiàn)，取得價款1 950萬元，雙方約定，若是凱拉公司不能到期支付票據(jù)款，銀行將向中顧公司追償。2X13年初以來，由于受國際經(jīng)濟低迷的影響，凱拉公司出現(xiàn)了財務困難，預計出具給中顧公司的票據(jù)很難到期支付。中顧公司在會計處理時，終止確認了該應收票據(jù)，同時確認了當期損益50萬元。

　　(2).中顧公司為進行貿(mào)易融資，將賬面余額為4000萬元的應收首亨公司的賬款出售給招商銀行，取得價款3 950萬元，雙方約定若是首亨公司到期不能償還，招商銀行不得向中顧公司追償。中顧公司判斷，與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認了應收賬款，并將應收賬款賬面價值與收到價款之間的差額計入了當期損益。

　　(3)中顧公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價款3 000萬元。該債券面值3 000萬元，票面年利率6% (與市場利率相同)。協(xié)議規(guī)定，如果信托公司到期無法收回債券本息，中顧公司對此筆業(yè)務的會計處理是，出售債券時終止確認了該債券;債券到期時補付利息時，將90萬元計入了當期損益。

　　(4)中顧公司于1月1日將A公司股票出售給大禹公司，取得價款3000萬元。雙方約定，至2X13年年末中顧公司按照3 300萬元回購。中顧公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，出售時賬面價值為2 880萬元，其中成本為2760萬元，公允價值變動為120萬元�；刭彆r該股票公允價值為2 850萬元。

　　中顧公司的會計處理如下：出售時終止確認了該可供出售金融資產(chǎn)，將收取的價款與賬面價值的差額120萬元計入當期損益;在年末回購時，將該金融資產(chǎn)按照3 300萬元入賬。

　　(5)中顧公司將B公司股票出售給春秋公司，取得價款1000萬元，該股票賬面價值為1010萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低于1 120萬元，春秋公司有權(quán)利按照1 120萬元返售給中顧公司;如果股票價格高于1 120萬元，則中顧公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬元利息給春秋公司。中顧公司經(jīng)分析認為，2年到期 時，春秋公司很可能將該股票返售給中顧公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票， 而是將收到的價款確認為負債，同時在年末確認了利息費用60萬元。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)〜(5)，分析、判斷中顧公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確， 并說明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理辦法。

　　【答案】

　　1.事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：附追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付， 銀行將向中顧公司追償。本題中凱拉公司出現(xiàn)了財務困難，預計出具給中顧公司的票據(jù)很難到期支付，所以對于中顧公司來說，與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此中顧公司的做法不正確。

　　正確的會計處理：中顧公司不應該將應收票據(jù)終止確認，應將貼現(xiàn)時收到的1 950萬元計入短期借款科目，并在報表附注中披露。

　　2.事項(2)的會計處理中，終止確認應收賬款并確認當期損益正確。

　　理由：在不附追索權(quán)應收賬款保理方式下，中顧公司已經(jīng)將與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移，則應當終止確認應收賬款。

　　3.事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：中顧公司將債券出售給信托公司，同時保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，不應終止確認該金融資產(chǎn)。

　　正確的會計處理：將收到的價款確認為負債;債券到期時，確認利息收入180萬元并確認相同金額的利息費用;將支付的90萬元計入當期投資損失。

　　4.事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，表明與該金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，收到的價款應確認為負債。

　　正確的會計處理：出售時將收到的價款確認為負債3 000萬元;在出售日與回購日之間，每日確認利息費用25萬元(即300+12)，同時確認負債25萬元;年末減少銀行存款3 300萬元，沖減負債3 300萬元。此外，在回購時確認可供出售金融資產(chǎn)減少30萬元， 資本公積減少30萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降沖減資本公積)。

　　5.事項(5)的會計處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買方很可能會到期行權(quán)，則風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，應將收到的價款確認為負債，期末確認利息費用。

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