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金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量(1)

分享: 2014/7/23 15:45:09東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  【導(dǎo)讀】下文是金融工具會(huì)計(jì)案例分析:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,該題屬于2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章:金融工具會(huì)計(jì)章節(jié),針對(duì)“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。

  案例分析題

  20×5年5月1日,DEF公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股,占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%,對(duì)XYZ公司無(wú)重大影響,DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下:

 。1)20×5年5月10日,DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

 。2)20×5年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

 。3)20×6年,XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響,XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。

 。4)20×7年,XYZ公司整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn),股票價(jià)格有所回升,至12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。

  【答案及解析】

  假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利,不考慮其他因素的影響,則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×5年1月1日購(gòu)入股票:

  借:可供出售金融資產(chǎn)--成本    29 600 000

    應(yīng)收股利              400 000(0.2×2 000 000)

    貸:銀行存款            30 000 000

 。2)20×5年5月10日收到現(xiàn)金股利:

  借:銀行存款              400 000

    貸:應(yīng)收股利              400 000

 。3)20×5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng):

  借:資本公積--其他資本公積     3 600 000(29 600 000-13×2 000 000)

    貸:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 3 600 000

  (4)20×6年12月31日,確認(rèn)股票投資的減值損失:

  可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

  借:資產(chǎn)減值損失           17 600 000

    貸:資本公積--其他資本公積    3 600 000

      可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 14 000 000 [(13-6)×2 000 000]

  (5)20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲:

  可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。

  借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 8 000 000[(10-6)×2 000 000]

    貸:資本公積--其他資本公積     8 000 000

責(zé)任編輯:娜寫年華

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