【導讀】下文是金融工具會計案例分析：金融資產(chǎn)和金融負債的確認與計量，該題屬于2014《高級會計實務》第八章：金融工具會計章節(jié)，針對“金融資產(chǎn)和金融負債的確認與計量”知識點進行考核。

　　案例分析題

　　20×5年5月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元）的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

　�。�2）20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。

　�。�3）20×6年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。

　�。�4）20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。

　　【答案及解析】

　　假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則DEF公司有關(guān)的賬務處理如下：

　�。�1）20×5年1月1日購入股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本　　　　29 600 000

　　　　應收股利　　　　　　　　　　　　　 400 000（0.2×2 000 000）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　（2）20×5年5月10日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　 400 000

　�。�3）20×5年12月31日確認股票公允價值變動：

　　借：資本公積--其他資本公積　　　　　3 600 000（29 600 000－13×2 000 000）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動　3 600 000

　�。�4）20×6年12月31日，確認股票投資的減值損失：

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　17 600 000

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　 3 600 000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動　14 000 000 [（13－6）×2 000 000]

　�。�5）20×7年12月31日確認股票價格上漲：

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動　8 000 000[（10－6）×2 000 000]

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　8 000 000