【導(dǎo)讀】下文是金融工具會(huì)計(jì)案例分析：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，該題屬于2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章：金融工具會(huì)計(jì)章節(jié)，針對(duì)“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。

　　案例分析題

　　20×5年5月1日，DEF公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元）的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)XYZ公司無(wú)重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　�。�1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

　�。�2）20×5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

　�。�3）20×6年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。

　�。�4）20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。

　　【答案及解析】

　　假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　（1）20×5年1月1日購(gòu)入股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本　　　　29 600 000

　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 400 000（0.2×2 000 000）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　30 000 000

　�。�2）20×5年5月10日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 400 000

　�。�3）20×5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：資本公積--其他資本公積　　　　　3 600 000（29 600 000－13×2 000 000）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)　3 600 000

　　（4）20×6年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失：

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　17 600 000

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　 3 600 000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)　14 000 000 [（13－6）×2 000 000]

　　（5）20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲：

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)　8 000 000[（10－6）×2 000 000]

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　8 000 000